Российская организация в этом случае не является налоговым агентом по НДС. Если местом реализации услуг по перевозке признается территория РФ, то у российской организации возникает объект налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Местом реализации услуг по перевозке, оказываемых иностранным лицом, когда пункт назначения находится на территории РФ, а пункт отправления — за ее пределами, территория РФ не признается (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) (письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-07-08/3050). Беларусь — член ЕАЭС. Согласно п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол, Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС).
На основании подп. 5 п. 29 раздела IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, но если иное не предусмотрено подп. 1—4 п. 29 Протокола. В указанных нормах нет специальных правил для определения места реализации работ, услуг в отношении услуг перевозки (письмо Минфина России от 16.04.2024 № 03-07-13/1/35129).
По Протоколу местом реализации услуг по перевозке признается Беларусь, поскольку работы выполняются именно налогоплательщиком Белоруссии. Но и в таком случае российская организация не становится налоговым агентом по НДС.