Будут ли сделки по предоставлению займов контролируемыми?

Сделки между организацией и армянской компанией контролируемыми не признаются.

Обоснование позиции. С 1 января 2024 г. взаимозависимыми лицами признаются лицо и организация, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются в целях НК РФ соответственно контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией (подп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В свою очередь, п. 1 ст. 25.13 НК РФ предусматривает, что контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

• организация не признается налоговым резидентом РФ;

• контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контролирующим лицом иностранной организации признаются физические или юридические лица, доля участия которых в иностранной компании составляет более 25% (п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

В рассматриваемом случае доля российской организации в армянской компании составляет 100%. С учетом изложенного выше можно сделать вывод, что российская организация и армянская компания признаются контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией соответственно, что в настоящее время означает признание их взаимозависимыми лицами.

На основании подп. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ в случае, если сумма доходов по сделкам с иностранной взаимозависимой компанией за соответствующий календарный год превысит 120 млн руб., то данные сделки признаются в целях налого­обложения контролируемыми.

В данном случае следует учитывать, что между взаимозависимыми лицами заключаются договоры займов. При определении суммы доходов по договору займа за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по такому договору (письма Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67, от 23.04.2012 № 03-01-18/3-56).

Как понимает автор, указанный стоимостной порог доход по сделкам между организацией и армянской компанией не превысит. В этой связи можно сделать вывод, что сделки между организацией и армянской компанией контролируемыми не признаются.

Что касается сделок по предоставлению беспроцентных займов, то подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ не признает контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

Из формулировки данной нормы следует, что к отношениям между российской и иностранной компанией она не применяется.