Организации на УСН, у которых суммарные доходы за 2024 г. превысили 60 млн руб., не имеют права подавать уведомление об освобождении от НДС в 2025 г.
При этом у организации, ставшей с 2025 г. плательщиком НДС, остается право на выбор применяемой налоговой ставки, если сумма ее доходов за 2024 г. не превысила 450 млн руб.
Обоснование позиции. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее — Закон № 176-ФЗ) вводит положения налоговой реформы, в том числе касающиеся уплаты НДС налогоплательщиками на упрощенной системе налогообложения (УСН). Они применяются с 1 января 2025 г.
Налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Положения ст. 346.11 НК РФ, которые в настоящее время определяют, что организации и ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, упраздняются.
Одновременно изменениями предусмотрено право налогоплательщиков, применяющих УСН, на освобождение от НДС, если:
-
за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн руб.;
-
они переходят на УСН в том же году, когда будут применять освобождение (п. 1 ст. 154 НК РФ в будущей редакции) (это условие не имеет отношения к рассматриваемому случаю, так как организации уже находятся на УСН).
Важно учитывать, что право на освобождение не будет применяться в безусловном порядке, предполагается, что о его использовании необходимо уведомлять налоговый орган. Уведомление необходимо составить по утвержденной Минфином форме и направить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). К уведомлению также нужно будет приложить подтверждающие документы (п. 6 ст. 145 НК РФ):
-
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
-
выписка из книги продаж;
-
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).
Если в течение календарного года лимит в 60 млн руб. окажется превышенным, право на освобождение от НДС утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ в будущей редакции).
В анализируемой ситуации выручка организации в 2024 г. должна превысить 60 млн руб. Следовательно, начиная с 1 января 2025 г. организация становится плательщиком НДС со всей выручки 2025 г.
Таким образом, те организации на УСН, у которых суммарные доходы за 2024 г. превысили 60 млн руб. (как в приведенном примере), не имеют права подавать уведомление об освобождении от НДС в 2025 г.
Добавим, что налогоплательщикам УСН дается право выбора на применение либо общего порядка исчисления и уплаты НДС, либо пониженных ставок по НДС в размере: 5%, если сумма их доходов не превысила 250 млн руб., и 7%, если сумма доходов не превысила 450 млн руб. При превышении указанных лимитов право на применение пониженной ставки утрачивается с 1-го числа месяца, в котором оно имело место. При этом налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие исчисление и уплату НДС по данным пониженным ставкам, не будут иметь права на налоговые вычеты по НДС.
Указанные величины размера доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) будут подлежать индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Следовательно, имеются два варианта уплаты НДС для организации на УСН.
Вариант 1. Как организации и ИП, находящиеся на общем режиме налогообложения. В этом случае используются общие ставки 20% (10%), и, соответственно, имеется право на применение налоговых вычетов по НДС (ст. 171, 172 НК РФ);
Вариант 2. Исчислять налог по пониженным ставкам 5 и 7%, но права на налоговые вычеты заявить будет нельзя, в этом случае входящий НДС будет включаться в состав расходов (при условии выбора УСН с объектом «доходы минус расходы»). При выборе второго варианта в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, начиная с которого применяется пониженная ставка 5 или 7%, нужно будет представить соответствующее заявление с указанием размера налоговой ставки.
Важно также учитывать, что пониженные ставки должны подлежать применению непрерывно в течение 12 налоговых периодов по НДС (12 кварталов), за исключением случаев, когда организация (ИП) утратит право на их применение либо право на применение УСН (ст. 164 и ст. 171 НК РФ в будущей редакции).
По мнению финансового ведомства, налогоплательщики, применяющие УСН, у которых за 2024 г. сумма доходов превысила 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб., при реализации товаров (работ, услуг) вправе применять в 2025 г. ставку НДС в размере 5% (без права на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) либо ставки НДС 20% (10%) (с правом на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (письмо Минфина России от 16.07.2024 № 03-07-11/66265)).
Таким образом, у организации на УСН, ставшей с 2025 г. плательщиком НДС, остается право на выбор применяемой налоговой ставки.
Отметим, что автору не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.
Принять к сведению
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.