Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, или на основании других документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6—8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Когда речь идет о приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в стоимости которых учтен «входной» НДС, вычет налога в общем случае производится на основании счетов-фактур. И только в исключительных случаях, перечень которых является исчерпывающим (в отношении сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов), налоговым законодательством прямо разрешено применять вычет на основании иных документов, в том числе на основании кассовых чеков, в которых выделена сумма «входного» НДС (при использовании приобретенных товаров в операциях, признаваемых объектом налогообложения по НДС).
Следовательно, возможность вычета НДС на основании иного документа (кассового чека) в отношении товаров, приобретаемых сотрудником организации в розничной торговле для целей, не связанных с проведением представительского мероприятия, п. 1 ст. 172 НК РФ не предусмотрена.
Минфин РФ в своих разъяснениях приводит такой же вывод, фактически указывая на то, что право на вычет НДС в указанной ситуации отсутствует (см. ниже).
В письме Минфина России от 31.08.2022 № 03-07-11/84844 говорится о том, что документом, на основании которого производится вычет НДС при приобретении товаров на территории РФ, является счет-фактура. Принятие к вычету НДС на основании иных документов НК РФ не предусмотрено.
В письме Минфина России от 19.07.2021 № 03-07-11/57329 указанными пунктами ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.
Таким образом, вычет сумм налога НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур НК РФ не предусмотрен.
Налоговые органы на местах придерживаются такой же позиции, о чем свидетельствует наличие судебных споров.
В то же время есть альтернативная позиция (не поддерживаемая налоговыми органами), согласно которой в случае приобретения подотчетным лицом в розничной торговле товаров, вычет НДС возможен и на основании кассового чека, в котором выделена сумма НДС.
Позиция основывается преимущественно на положениях п. 7 ст. 168 НК РФ, согласно которым при реализации товаров за наличный расчет организациями и ИП розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Наличие данного положения расценивается судами таким образом, что для налогоплательщика контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по НДС (см. ниже).
В постановлении АС Поволжского округа от 03.04.2023 № Ф06-1213/2023 по делу № А12-1198/2022 при реализации товаров за наличный расчет организациями и ИП розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями и ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Для налогоплательщика контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по НДС.
С учетом норм НК РФ применения вычетов по НДС, при соблюдении которых налогоплательщик при исчислении НДС принимает к вычету налог, предъявленный ему продавцами товаров (работ, услуг), выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов.
В спорный налоговый период предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками, использование бензина для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения НДС, суды пришли к выводу о наличии документального подтверждения налогоплательщиком права на налоговый вычет.
Общество предъявило к вычету НДС в отношении приобретенных за наличный расчет ГСМ и ТМЦ через розничную сеть автозаправочных станций и специализированные магазины на основании кассовых чеков с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС.
Представление кассовых чеков с выделенной строкой об оплате НДС в составе покупной цены подтверждает право общества на налоговый вычет.
Разберем еще постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 № 07АП-6187/2023 (1) (2) по делу № А03-17748/2022. В соответствии с правовыми позициями Определения КС РФ от 02.10.2003 № 384-О и постановлении Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС; налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры вправе применить налоговый вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).
Исследовав и оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела кассовые чеки, апелляционный суд приходит к выводу, что сведения, содержащиеся в кассовых чеках, позволяют установить место продажи товарно-материальных ценностей, дату, продавца, отражают сумму покупки и выделенный в ней НДС, в связи с чем обществом подтверждено право на налоговый вычет.
Довод инспекции о том, что позиции высших судебных инстанций, на которые сослался суд первой инстанции, не подлежат применению к рассматриваемому случаю, апелляционным судом отклоняется, поскольку противоположных приведенным выше позициям выводов ни Верховный суд РФ, ни Конституционный суд РФ не делали, иную трактовку норм налогового законодательства не приводили.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал верный вывод об отсутствии у налоговой оснований для уменьшения суммы налога. В спорный налоговый период работником общества в специализированном магазине были приобретены ТМЦ (эмаль), необходимые в хоздеятельности общества.
Для организации деловых приемов и мероприятий (буфетное обслуживание) работником общества также были приобретены в магазинах розничной торговли — продукты питания, напитки. Оплата данных товаров осуществлялась работниками общества, что подтверждено выданными розничными продавцами кассовыми чеками с выделением НДС, авансовыми отчетами работников общества, доказательств использования обществом приобретенных товаров не для представительских целей инспекцией не представлено.
Организацией обоснованно заявлены вычеты по НДС в размере 3368 руб. на основании кассовых чеков с выделением в них НДС в отсутствие счетов-фактур (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2023 № 18АП-17615/2022 по делу № А76-31913/2022).
Учитывая изложенное, применение вычета НДС на основании кассового чека, в котором выделен НДС, достаточно рискованно. Если налогоплательщик, несмотря на наличие данных рисков, решит применять вычет НДС на основании кассового чека, то, учитывая наличие положительных судебных решений, имеются шансы отстоять свое право на вычет (в случае, если приобретаемые в розничной торговле товары используются в операциях, облагаемых НДС). Однако гарантировать положительный исход дела автор не может. Безопаснее во избежание налоговых рисков не применять вычет НДС в указанной ситуации (если общество не готово к спорам с налоговым органом и необходимости отстаивать свое право на вычет в судебном порядке).