Сразу отметим, что, приобретая данные программные продукты, вы приобретаете неисключительные права на их использование. Право на использование программного продукта подтверждается договором, который заключается в письменной форме или в любой из предусмотренных законодательством форм (например, изложение условий договора на передаваемом экземпляре программного продукта).
В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В свою очередь, п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ.
Так, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В том случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Иначе говоря, если договором предусмотрен срок использования программы, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, будут учитываться равномерно в течение всех этих периодов.
Если же из условий договора невозможно определить срок использования, то налогоплательщик должен будет самостоятельно определить и закрепить в учетной политике период, в течение которого эти расходы будут учитываться в целях исчисления налога на прибыль. По нашему мнению, в этом случае расходы необходимо будет распределять с учетом принципа равномерности их признания в течение всего срока использования. Такого же мнения придерживаются финансовое ведомство и налоговые органы (письма Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-06/2/75, от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185, от 16.07.2008 № 03-03-06/1/406, УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 № 20-12/079908, от 04.06.2008 № 20-12/053633).
Впрочем, арбитражные судьи считают, что если договором срок использования программы не определен, то налогоплательщик имеет право списать расходы единовременно (постановления ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 № А55-5316/07, ФАС Северо-западного округа от 15.10.2007 № А05-810/2007, от 09.01.2007 № А56-948/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 № А43-33315/2006-37-925). Так что, если срок использования договором не установлен, а расходы вы списали единовременно, то есть неплохие шансы отстоять свою позицию в судебном порядке.
Иногда при приобретении программы 1С бухгалтеры принимают ее к учету в качестве нематериального актива. По нашему мнению, это неверно. В бухгалтерском учете стоимость компьютерных программ нужно относить на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывать в течение всего срока действия договора.
В случае если договором срок использования не определен, но расходы организации обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то при формировании финансового результата расходы также признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Консультационный центр «ЭЖ»