Утверждение, что объект основных средств в данной ситуации поступил в организацию на безвозмездной основе – ошибочно.
Организация безвозмездно получила субсидию – денежные средства из бюджета целевой направленности (на покупку автомобиля). Далее организация купила у поставщика автомобиль. При этом она заплатила поставщику деньги. Следовательно, объект основных средств был приобретен на возмездной основе.
При отражении в бухгалтерском учете коммерческой организации полученной из городского бюджета субсидии и произведенных за ее счет расходов следует руководствоваться нормами ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В учетной политике может быть предусмотрен один из двух вариантов отражения бюджетных средств в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 13/2000).
Первый вариант: при возникновении целевого финансирования на основании соответствующего решения органов власти отражается задолженность по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.
Второй вариант: Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.
Согласно п. 8 ПБУ 13/2000 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования (счет 86) как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.
Списание бюджетных средств со счета 86 производится на систематической основе. При этом суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов (счет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» ) при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (счет 91, субсчет 1 «Прочие доходы»).
Таким образом, по купленному за счет полученной субсидии объекту ОС амортизация будет начисляться в обычном порядке, как по любому другому купленному объекту ОС. Правда, одновременно с этим на сумму начисленной амортизации будет уменьшаться сумма целевого финансирования с увеличением на ту же сумму дохода.
Принятие к вычету НДС, уплаченного поставщику автомобиля, в данной ситуации осуществляется в обычном порядке. В силу п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ одновременно должны выполняться следующие условия:
приобретенный объект ОС будет использоваться для операций, облагаемых НДС;
объект ОС поставлен на учет (имеются соответствующие первичные документы);
имеется счет-фактура поставщика, соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ.
Как можно видеть, принятие к вычету не ставится в зависимость от происхождения средств, затраченных на приобретение объекта ОС. В то же время, получая вычет по имуществу, приобретенному за счет средств целевого финансирования, организация фактически получает доход, который должен быть учтен.
Пример
17 декабря принято решение городского собрания о выделении организации субсидии в сумме 590 000 руб. на покупку автомобиля. 15 января бюджетные средства поступили на счет организации. 3 февраля организация перечислила на счет торговой организации данную сумму (с учетом НДС 90 000 руб.) и приобрела автомобиль. 18 февраля автомобиль введен в эксплуатацию со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) с линейным способом начисления амортизации.
В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
17 декабря:
Дебет 76 Кредит 86
– 590 000 руб. – отражено выделение целевого финансирования (субсидии);
15 января:
Дебет 51 Кредит 76
– 590 000 руб. – средства поступили на расчетный счет;
3 февраля:
Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – произведена оплата поставщику за автомобиль
Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. – автомобиль получен
Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС (счет-фактура);
18 февраля:
Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию (акт приема-передачи основных средств)
Дебет 86 Кредит 98-2
– 590 000 руб. – отражено использование целевого финансирования;
Дебет 68 Кредит 19
– 90 000 руб. – входной НДС принят к вычету (счет-фактура)
Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 90 000 руб. – отражен прочий доход на сумму принятого к вычету НДС;
1 марта (и далее ежемесячно):
Дебет 20 Кредит 02
– 10 416,67 руб. (500 000 руб. : 48 мес.) – начислена амортизация по автомобилю;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 10 416,67 руб. – отражен прочий доход на сумму начисленной амортизации.
Консультационный центр «ЭЖ»