Куда уплачивать ЕНВД, пенсионные взносы, взносы в ФСС?

Где нужно зарегистрироваться?

По нашему мнению, в данной ситуации речь идёт о создании обособленного подразделения. В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-­распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Территориальная обособленность новой точки в этом случае явно присутствует. Ведь у неё будет адрес, отличный от адреса организации по учредительным документам. Кроме того, эта точка территориально будет относиться к другой инспекции.

Можно ли считать структуру обособленным подразделением, если создаётся всего одно стационарное рабочее место? Несмотря на то, что в ст. 11 НК РФ говорится о рабочих местах, то есть подразумевается, что для признания структуры обособленным подразделением рабочих мест должно быть несколько, налоговики считают, что и наличие одного рабочего места свидетельствует о создании обособленного подразделения.

Например, в письме МНС России от 29.04.2004 № 09­3­02/1912 говорится, что «создание рабочего места организацией вне места её нахождения является основанием для постановки на учёт в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения». При этом не имеет значения, одно или несколько рабочих мест создано.

Такой же позиции придерживался, например, и ФАС Московского округа в постановлениях от 23.01.2003 № КА­А41/9052­02 и от 10.10.2002 № КА­А40/6733­02, и ФАС Севоро­Западного округа в постановлении от 07.10.2002 № А26­3503/02­02­07/160 от 27.05.2002 № А26­6342/01­02­12­178. Большинство судов склоняется к тому, что и одного места достаточно. Причём решений с выводом, что должно быть не менее двух мест, весьма мало, и они в основном сделаны в 2000­-2002 годы.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация должна встать на учёт по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ). То есть зарегистрировать свою организацию по поводу создания обособленного подразделения в инспекции г. Луховицы. Необходимо также сообщить о создании обособленного подразделения инспекции по месту учёта организации. То есть уведомить инспекцию г. Рязани. Это нужно сделать в течение одного месяца с момента открытия этой точки (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Кроме того, организации, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учёт в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. С 1 января 2009 г. исключение составляют такие виды деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), развозная и разносная розничная торговля (подп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 16 ст. 346.27 НК РФ), размещение рекламы на транспортных средствах (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если организация занимается такими видами деятельности, она должна встать на учёт по месту нахождения организации. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.28 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155­ФЗ).

В нашем случае речь идёт об оказании бытовых услуг. Эта деятельность не числится в исключениях. Значит, организация, открыв точку в г. Луховицы, должна встать на учёт в качестве плательщика ЕНВД в местной инспекции. Зарегистрироваться нужно в течение пяти рабочих дней с момента начала деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Этим моментом считается дата, когда стационарные рабочие места уже созданы и деятельность фактически началась (постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2003 № 2235/03). В рассматриваемой ситуации это момент открытия точки по приёму заказов.

Справка

Чтобы встать на учёт в инспекции в качестве плательщика ЕНВД, организация должна представить в налоговый орган заявление по форме, утв. приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ­7­6/5@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учёт и снятии с учёта организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» (письмо ФНС России и Минфина России от 05.03.2009 № МН­22­6/168@).

Насколько нужна такая «двойная» регистрация в инспекции г. Луховицы – и в качестве обособленного подразделения, и в качестве плательщика ЕНВД?

В письме от 03.06.2009 № 03­11­06/3/154 Минфин России указал, что в НК РФ установлена обязанность для организаций и индивидуальных предпринимателей встать на учёт в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) независимо от того, что организация или индивидуальный предприниматель состоит на учёте в этом налоговом органе по иным основаниям. В обоснование Минфин привёл нормы п. 2 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции.

Возможно, к таким выводам финансисты пришли из-­за поправок, внесенных в ст. 346.28 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ. Как уже было отмечено, в результате этих изменений произошло разграничение в порядке постановки на учёт плательщиков ЕНВД в отношении различных видов деятельности.

Раньше Минфин России высказывал противоположную позицию. Она заключается в том, что если организация уже зарегистрирована в инспекции по основаниям, предусмотренным п. 83 НК РФ, вставать на учёт в качестве плательщика ЕНВД в этой же инспекции она не должна. Такая точка зрения высказана, в частности, в письме от 24.04.2007 № 03­11­04/3/126. В данном разъяснении чиновники сослались на п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5, в котором сказано, что на налогоплательщиков, вставших на налоговый учёт в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учёт в том же самом налоговом органе по иному основанию.

Итак, начав в г. Луховицы свою деятельность, организация должна:

зарегистрировать свою организацию по поводу создания обособленного подразделения в инспекции по месту нахождения обособленного подразделения;

встать на учёт в инспекции по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД;

сообщить о создании обособленного подразделения в инспекцию по месту учёта организации.

Куда платить ЕНВД?

Единый налог на вменённый доход нужно уплачивать по месту осуществления «вменённой» деятельности. Такой вывод следует из п. 1 ст. 346.28 НК РФ. Если какая­-либо деятельность осуществляется в г. Луховицы, то и налог в отношении этой деятельности нужно платить здесь же.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика. Налогоплательщиком является организация в целом, а не её обособленное подразделение.

Как мы выяснили, в нашем случае организация должна встать на учёт в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения обособленного подразделения.

То есть представлять декларацию по ЕНВД по месту нахождения обособленного подразделения будет головной офис.

К сведению

С 1 января 2009 г. действует форма декларации по ЕНВД, утверждённая приказом Минфина от 08.12.2008 № 137н. Электронный формат декларации утверждён приказом ФНС России от 05.02.2009 № ММ­7­6/56@.

Делим пенсионные взносы

Плательщики ЕНВД не освобождены от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Порядок уплаты взносов при наличии обособленных подразделений установлен в п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167­ФЗ «Об обязательном пенсионом страховании в Российской Федерации». Если у организации есть обособленное подразделение, пенсионные взносы следует платить как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений, при условии, что через обособленное подразделение осуществляются выплаты работникам.

По мнению официальных органов, так нужно поступать только в случае, когда обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счёт и самостоятельно начисляет и выплачивает вознаграждения работникам. Если обособленное подразделение этим критериям не соответствует, платить пенсионные взносы за работников этого подразделения должна головная организация по месту своего нахождения (письма Минфина России от 13.11.2006 № 03­05­01­04/311, от 02.07.2004 № 03­05­04/84, УФНС России по г. Москве от 12.10.2007 № 21­18/860, от 02.05.2006 № 21­18/205; совместное письмо МНС России от 14.06.2002 № БГ­6­05/835, ПФР от 11.06.2002 № МЗ­16­25/5221).

В аналогичном порядке сдаются и расчёты по авансовым платежам (декларации) по пенсионным взносам.

В нашей ситуации, по всей видимости, ни отдельного баланса, ни своего расчётного счета подразделение в г. Луховицы не имеет. Значит, взносы будет уплачивать головная организация, и декларацию по взносам она будет сдавать в свою инспекцию.

Справка

Обособленные подразделения, не имеющие собственного расчётного счёта и отдельного баланса, могут не становиться на учёт в территориальном органе Пенсионного фонда РФ. Такой вывод следует из абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учёта страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утверждённого постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п.

Напомним, что сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

ЕНВД по головной организации и обособленному подразделению уплачивается отдельно. В своих разъяснениях Минфин России не раз говорил, что сумму единого налога нужно уменьшать на сумму взносов тоже отдельно по каждому месту ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (письма от 04.07.2008 № 03­11­04/3/309, от 09.07.2008 № 03­11­04/3/324, от 31.05.2007 № 03­11­04/3/185).

Поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал, сумму пенсионных взносов, принимаемых к расчёту, тоже нужно брать за квартал.

Взносы с выплат работникам, задействованным только в одном месте осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, проблемы не представляют. При исчислении ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму взносов осуществляется отдельно по каждому месту осуществления деятельности (каждому муниципальному образованию) исходя из суммы выплат работникам, осуществляющим деятельность на территории муниципальных образований (письмо Минфина России от 04.07.2008 № 03­11­04/3/309). То есть взносы по выплатам работнику в г. Луховицы уменьшат сумму ЕНВД по точке, расположенной в этом городе.

А вот сумму взносов с выплат работникам, задействованным в работе всей организации (например, административно­управленческий персонал) придется распределять по всем местам осуществления деятельности.

В письме от 04.07.2008 № 03­11­04/3/309 Минфин разъяснил, что сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации.

Здесь же чиновники отметили, что основанием для включения в декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование может быть составленный по произвольной форме расчёт, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчётный (налоговый) период страховых взносов. Копии платёжек должны быть заверены инспекцией по месту постановки на учёт (месту нахождения) организации­налогоплательщика.

И расчет, и заверенные копии платёжек нужно приложить к декларации по ЕНВД при предоставлении в инспекцию как по месту нахождения обособленного подразделения, так и по месту учёта головной организации.

ПРИМЕР

Организация занимается бытовыми услугами в г. Рязани и такой же деятельностью в г. Луховицы. Директор и бухгалтер задействованы в работе в обоих муниципальных образованиях. За II квартал организацией уплачены суммы страховых взносов: по работникам, задействованным в г. Рязани, – 12 500 руб., по работнику, задействованному в г. Луховицы, – 1500 руб., по выплатам директору и бухгалтеру – 5000 руб. За квартал выручка по деятельности в г. Рязани составила 1 500 000 руб., в г. Луховицы – 200 000 руб.

1. Определим долю выручки от каждого вида деятельности в общей сумме выручки за квартал.

Для деятельности в г. Рязани:

1 500 000 руб. : (1 500 000 руб. + 200 000 руб.) = 0,8824.

Для деятельности в г. Луховицы:

200 000 руб. : (1 500 000 руб. + 200 000 руб.) = 0,1176.

2. Рассчитаем сумму взносов работников административно­управленческого персонала для каждого муниципального образования.

Для г. Рязани:

5000 руб. х 0,8824 = 4412 руб.

Для г. Луховицы:

5000 руб. х 0,1176 = 588 руб.

3. Определим сумму страховых взносов, на которые уменьшится сумма ЕНВД по каждому муниципальному образованию.

Для г. Рязани:

12 500 руб. + 4412 руб. = 16 912 руб.

Для г. Луховицы:

1500 руб. + 588 руб. = 2088 руб.

Взносы в фонд социального страхования

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны встать на учёт в территориальном органе ФСС РФ по месту нахождения обособленных подразделений только в случае, когда у этих подразделений есть отдельный баланс, расчётный счёт и они самостоятельно начисляют выплаты работникам (подп. 1 п. 1 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах ФСС РФ, утверждённых постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27).

Если ни отдельного баланса, ни расчётного счёта подразделение не имеет, уплачивает взносы и сдает отчётность по форме 4-­ФСС головной офис по месту своей регистрации в органах Фонда социального страхования.