Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2009.
Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кудря Виктора Ивановича, г. Сызрань Самарской области,
на решение Арбитражного суда Самарской области от 04.05.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2009
по делу № А55-1779/2009
по заявлению индивидуального предпринимателя Кудря Виктора Ивановича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области о признании частично недействительным решения,
установил:
индивидуальный предприниматель Кудря Виктор Иванович (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании частично недействительным решения.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 04.05.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2009, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, предприниматель обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела по результатам выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Кудря Виктора Ивановича, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты: налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, единого социального налога (далее - ЕСН) за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 (правильность исчисления) налоговым органом вынесено решение от 27.11.2008 № 12-133 о привлечении к ответственности, в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату в результате занижения НДФЛ, ЕСН, НДС в виде штрафа в размере 67 658 руб. 79 руб., доначислении НДФЛ, ЕСН, НДС в общей сумме 338 293 71 руб., соответствующих пеней.
Не соглашаясь с доводами заявителя, суды обоснованно исходили из следующего.
Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.
Согласно статье 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В статье 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Судебными инстанциями установлено, что в обоснование произведенных расходов предприниматель представил инспекции и суду договоры на поставку продукции от 01.03.2005 и от 26.06.2006, счета-фактуры от 02.03.2005 № 36, от 02.06.2005 № 73, от 01.07.2005 № 88, от 03.07.2006 № 1497, от 04.09.2006 № 1718, от 15.11.2006 № 2274, товарные накладные, протоколы совместных решений о погашении задолженностей, книги покупок, товарные отчеты, журналы регистрации счетов-фактур, товарные накладные по другим контрагентам, подтверждающие, по его мнению, приобретение, оплату товара (сырье и расходные материалы для производства газированных напитков), использование его в производственной деятельности.
Решение налогового органа в оспариваемой части мотивировано тем, что контрагент предпринимателя ООО «Иргиз» (идентификационный номер (далее - ИНН) 0278158222) г. Уфа не значится в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре налогоплательщике Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфа, в счетах-фактурах содержатся недостоверные сведения об ИНН поставщика, заявленные расходы документально не подтверждены.
Принимая во внимание положения статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации и позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), выраженную в Постановлении ВАС РФ от 18.11.2008 № 7588/08, суды правомерно указали, что ООО «Иргиз» не может выступать в качестве поставщика и плательщика товаров, так как оно не является юридическим лицом; в установленном порядке не зарегистрировано в налоговом органе. Сведения о данной организации в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, под указанным идентификационным номером иная организация также не зарегистрирована.
ИНН контрагента ООО «Иргиз» не соответствует критериям приказа от 03.03.2004 № БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера», структура идентификационного номера для организации представляет собой десятизначный цифровой код, десятый знак которого является контрольным числом, расчет которого происходит по определенному алгоритму. В идентификационном номере 0278158222 контрольное число неверно, следовательно, данный ИНН рассчитан без применения специального алгоритма.
В связи с тем, что в счетах-фактурах указан несуществующий ИНН, судебные инстанции со ссылкой на пункт 2 статьи 169 НК РФ указали на необоснованность заявленных вычетов на основании этих счетов-фактур.
При таких обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу о том, что заявителем при выборе контрагента не проявлена должная осмотрительность, счета-фактуры не соответствуют требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ, реальность произведенных затрат при приобретении товаров документально не подтверждена.
Исходя из вышеизложенного, коллегия считает доводы заявителя необоснованными и не находит оснований для отмены вынесенных судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 04.05.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2009 по делу № А55-1779/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.