Резолютивная часть объявлена 25.10.2012
Полный текст постановления изготовлен 06.11.2012
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего судьи Стрегелевой Г.А.,
судей Ключниковой Н.В., Шелудяева В.Н.,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Моршанская мануфактура» (ОГРН 1026801031333, ул. Речная, д. 1, г. Моршанск, Тамбовская область, 393950) - не явились, о месте и времени слушания дела, извещены надлежащим образом,
Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в г. Моршанске и Моршанском районе Тамбовской области (ОГРН 1026801031333, ул. Красноармейская, 116, г. Моршанск, Тамбовская область, 393950) - Галузинской Е.В. (дов. от 19.10.2012 № 01/13843, сроком до 19.10.2013),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) г. Моршанске и Моршанском районе Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 04.05.2012 (судья Малина Е.В.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2012 (судьи Михайлова Т.Л., Семенюта Е.А., Донцов П.В.) по делу № А64-1493/2012,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Моршанская мануфактура» (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Моршанске и Моршанском районе Тамбовской области от 22.11.2011 № 4 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части начисления штрафа в сумме 86722,06 руб., предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 433 610,30 руб., начисления пени в сумме 38467,71 руб. (с учетом уточнения требований).
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 04.05.2012 заявленные обществом требования удовлетворены частично, признано недействительным решение УПФР в г. Моршанске и Моршанском районе Тамбовской области от 22.11.2011 № 4 в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 418775,20 руб., пеней в сумме 36364,79 руб. и штрафа в сумме 83755,04 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2012 проверенное по правилам ч. 5 ст. 268 АПК РФ решение суда в части удовлетворения требований ООО «Моршанская мануфактура» оставлено без изменений.
В кассационной жалобе Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Моршанске и Моршанском районе Тамбовской области (далее - управление, УПФР) просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты о признании недействительным решения управления от 22.11.2011 № 4 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 342899,92 руб., пеней в сумме 28720,72 руб. и штрафа в сумме 68579,98 руб. (доначисление страховых взносов на сумму премий работникам), ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
В соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов проверена кассационной инстанцией в обжалуемой части исходя из доводов заявителя жалобы.
Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, содержащихся в жалобе и в отзыве на жалобу, выслушав пояснения принявшего участие в судебном заседании представителя заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов в обжалованной части по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, органом Пенсионного фонда проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования обществом с ограниченной ответственностью «Моршанская мануфактура» за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, в результате которой выявлены нарушения действующего законодательства о страховых взносах, а именно: обществом не производилось начисление страховых взносов на сумму премии, выплаченную работникам предприятия в декабре 2010 года на основании приказа общества № 279 от 21.12.2010 в общей сумме 1 505 000 руб.; неправомерно не включены в базу для обложения страховыми взносами подарки работникам предприятия на общую сумму 400080 руб., переданные без заключения письменных договоров дарения между работодателями и работниками; не исчислены страховые взносы с произведенных обществом работникам сумм возмещения расходов (оплата ГСМ) за использование личного транспорта работника на сумму 2 500,76 руб. при отсутствии документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, договора аренды, путевых листов; не исчислены страховые взносы с сумм компенсации работникам стоимости коммунальных услуг в сумме 31 000 руб.; неправомерно списаны суммы, выданные подотчетным лицам, без документов, подтверждающих командировочные расходы, что явилось нарушением пунктов 1, 3 статьи 7, статьи 8, подпункта «и» пункта 2 части 1, части 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).
О выявленных в ходе проверки нарушениях управлением был составлен акт выездной проверки от 19.10.2011 № 4, по результатам рассмотрения которого и представленных страхователем возражений 22.11.2011 принято решение № 4 о привлечении общества «Моршанская мануфактура» к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в сумме 91143,68 руб. за неполную уплату страховых взносов.
Кроме того, обществу были начислены пени по страховым взносам в общей сумме 40 860,09 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 455 718,40 руб.
Не согласившись частично с решением УПФР в г. Моршанске и Моршанском районе от 22.11.2011 № 4, ООО «Моршанская мануфактура» оспорило ненормативный акт в судебном порядке.
Удовлетворяя заявленные требования о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда в части доначисления страхователю 342899,92 руб. страховых взносов, пени в сумме 28720,72 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 68579,98 руб. (по эпизоду доначисления взносов на выплаченные работникам премии к Новому году на общую сумму 1505000 руб.), суды первой и апелляционной инстанции, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ, установленные обстоятельства спора и представленные сторонами доказательства, пришли к выводу о том, что выплаченная на основании приказа от 21.12.2010 № 279 премия не подлежала обложению страховыми взносами, так как премирование работников не связано с исполнением ими трудовых обязанностей и не обусловлено трудовым договором.
В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ общество «Моршанская мануфактура» является плательщиком страховых взносов.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.
На основании приведенных выше норм права объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках исполнения трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о том, что работник лично за плату выполняет трудовую функцию.
Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, учитывая в совокупности вышеназванные правовые нормы, регулируемые правоотношения, возникшие в 2010 г., основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.
Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не служит основанием для признания всех выплат, которые начисляются данным работникам, оплатой за их труд.
Как правильно установили суды, трудовыми договорами, заключенными ООО «Моршанская мануфактура» со своими работниками, не предусматривалась выплата единовременных премий в связи с праздниками, которая также не была предусмотрена и локальными нормативными актами общества.
Положением об оплате труда и материальном стимулировании работников общества «Моршанская мануфактура», утвержденного приказом № 45 от 26.06.2009, были установлены следующие премии: премии за выполнение важных производственных заданий, за перевыполнение производственных заданий, за выслугу лет, премии рабочим профессиям. Выплата каких-либо разовых премий в связи с наступлением праздников данным положением не предусмотрена.
Таким образом, конкретный размер премии к праздникам и обязательность ее выплаты не были предусмотрены системой оплаты труда общества, то есть, спорные суммы премий выплачивались не в связи с достижениями в работе конкретного работника, и их размер не зависел от результатов труда конкретных работников и их трудового стажа. Размер разовой премии для выплаты конкретным работникам определялся усмотрением руководителя предприятия.
Сделав в отношении именно этих выплат такой вывод, суды признали неправильным вывод Управления Пенсионного фонда о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов на сумму премий, выплаченных работникам к Новому году, в спорном налоговом периоде.
В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию соответствия совершения оспариваемых действий (бездействия), оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который его принял.
Исследовав и оценив доказательства по делу, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что управление в нарушение статьи 65 и 200 АПК РФ не доказало, что спорные выплаты являлись формой оплаты труда работников, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок.
Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками.
При таких обстоятельствах суды сделали обоснованный вывод о том, что спорные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов.
С учетом изложенного основания для отмены судебных актов в обжалуемой части и удовлетворения жалобы у кассационной инстанции отсутствуют.
Руководствуясь пунктом пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тамбовской области от 04.05.2012 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2012 по делу № А64-1493/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий судья
Г. Стрегелева
Судьи
Н. Ключникова
В. Шелудяев