Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи В.М. Тумаркина, судей Е.Н. Зарубиной, М.Г. Зориной рассмотрела в судебном заседании заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области (пр. Автозаводцев, д. 63, г. Миасс, Челябинская обл., 456300) от 24.01.2013 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Челябинской области от 18.05.2012 по делу N А76-1282/2012, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.10.2012 по тому же делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" (ул. Мичурина, д. 3, п. Тимирязевский, Челябинская обл., 456404) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Челябинской области о признании частично недействительным решения от 14.10.2011 N 30 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 14.10.2011 N 6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Суд
установил:
В декабре 2012 года в результате реорганизации произошло прекращение деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Челябинской области, правопреемником названной инспекции является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области, в подтверждение чего суду представлены выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, приказ Федеральной налоговой службы от 27.12.2012 N ММВ-10-4/1364@.
На основании части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд производит замену стороны в спорном правоотношении.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Челябинской области (далее - инспекция) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2011 года (л.д. 49 - 52 т. 2), представленной обществом с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" (далее - общество "Чебаркульская птица").
В указанной декларации общество "Чебаркульская птица" заявило к возмещению 36 918 111 рублей налога на добавленную стоимость, исчисленных исходя из следующих показателей: 1 024 090 рублей налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом (л.д. 53 т. 2), и 37 942 201 рубль налоговых вычетов (в том числе 9 335 775 рублей налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями при проведении капитального строительства, и 2 530 257 рублей - уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
По результатам камеральной налоговой проверки этой декларации инспекцией приняты решение от 14.10.2011 N 30 (л.д. 73 т. 1) об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 14.10.2011 N 6 (л.д. 131 т. 1) об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (далее - решения инспекции).
В обоснование отказа в возмещении 36 918 111 рублей налога на добавленную стоимость инспекция указывала на отсутствие у общества "Чебаркульская птица" права на налоговые вычеты по названному налогу, поскольку оно с 2009 года применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и объект обложения налогом на добавленную стоимость отсутствует.
Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области решениями от 22.12.2011 N 16-07/003654 и N 16-07/003655 апелляционные жалобы общества на решения инспекции оставила без удовлетворения (л.д. 134 - 150 т. 1).
Решения инспекции в части отказа в возмещении из бюджета 36 918 111 рублей налога на добавленную стоимость и указания об устранении допущенных нарушений в методологии ведения бухгалтерского учета обжалованы обществом "Чебаркульская птица" в Арбитражный суд Челябинской области.
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 18.05.2012 заявленные требования удовлетворены, решения инспекции признаны недействительными.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 24.10.2012 указанные судебные акты оставил без изменения.
В обоснование признания решений инспекции недействительными суды указали, что общество "Чебаркульская птица" в силу пунктов 1 и 2 статьи 171, статьи 172, статьи 174.1, пункта 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вправе претендовать на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, которые документально подтверждены. Глава 26.1 Кодекса не лишает плательщиков единого сельскохозяйственного налога возможности возмещать суммы налога на добавленную стоимость по деятельности, осуществляемой в соответствии с договором о совместной деятельности.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций инспекция просит названные судебные акты отменить как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, и с учетом материалов дела коллегия судей усматривает основания для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Обществом "Чебаркульская птица" и открытым акционерным обществом "Комбинат хлебопродуктов им. Григоровича" (далее - комбинат хлебопродуктов) заключен договор о совместной деятельности от 10.03.2010 N 1 (далее - договор о совместной деятельности) (л.д. 117, 140 т. 3), содержащий следующие условия.
Товарищи (общество "Чебаркульская птица" и комбинат хлебопродуктов) исходя из коммерческих интересов обязуются путем объединения имущества, денежных средств, иных материальных ресурсов соединить свои вклады и действовать в целях строительства комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров.
Ведение общих дел товарищей (в том числе бухгалтерского учета) возложено на общество "Чебаркульская птица".
Договор о совместной деятельности вступает в силу с момента его подписания товарищами и действует в течение трех лет.
В случае осуществления мер, направленных на извлечение прибыли от использования созданных вещей, срок действия договора о совместной деятельности продлевается на срок, указанный в новом договоре.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладают на праве собственности, а также полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью.
Согласно дополнительному соглашению от 21.06.2010 N 2 к договору о совместной деятельности вклад общества "Чебаркульская птица" составляет 824 100 000 рублей денежными средствами, а также объектами недвижимости (здания птичников N 4, N 7, N 10, три здания санитарных пропускников, здание яйцесортировочного цеха) общей стоимостью 39 900 000 рублей (л.д. 6 т. 2).
При достижении цели договора о совместной деятельности право собственности на созданные вещи будет распределяться между товарищами в соответствии с отдельным соглашением (приложением N 2), являющимся неотъемлемой частью этого договора.
Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, осуществляется в порядке, установленном отдельным соглашением между участниками договора о совместной деятельности (приложение N 2).
Соглашением от 28.03.2011, являющимся приложением N 2 к договору о совместной деятельности (л.д. 133 т. 3), предусмотрено раздельное использование имущества, которое будет построено, реконструировано и приобретено товарищами по договору о совместной деятельности. Под раздельным использованием имущества понимается право владения, пользования и распоряжения имуществом (начиная со дня окончания строительства (реконструкции) объекта, а также осуществления монтажа оборудования, необходимого для эксплуатации объекта в соответствии с его целевым назначением) тем товарищем, в пользу которого данное имущество распределено по названному соглашению. Данное условие распространяется также на объекты, построенные (реконструированные) в период с 01.01.2011 до даты подписания этого соглашения. Товарищ, в пользу которого распределено имущество по соглашению от 28.03.2011, вправе оформить право собственности на имущество, подлежащее государственной регистрации, до окончания срока действия договора о совместной деятельности. Прибыль, полученная товарищем от использования имущества, распределенного в его пользу по соглашению от 28.03.2011, не является прибылью, полученной в результате совместной деятельности, и распределению между товарищами не подлежит. По названному соглашению общество "Чебаркульская птица" получает птичники N 1А, N 8 - N 27 с комплектами клеточного оборудования, системы микроклимата и выращивания цыплят, а также иные объекты основных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Согласно пункту 2 статьи 247 Гражданского кодекса Российской Федерации участник долевой собственности имеет право на предоставление в его владение и пользование части общего имущества, соразмерной его доле.
Общество "Чебаркульская птица" в лице генерального директора, действующего на основании договора о совместной деятельности, заключило с обществом "Чебаркульская птица" в лице того же генерального директора, действующего на основании устава этого общества, договоры от 01.10.2010, от 24.11.2010, от 01.12.2010, от 02.01.2011, от 30.01.2011, от 03.02.2011, от 26.02.2011, от 02.03.2011, от 10.03.2011, от 29.03.2011 о предоставлении последнему во временное владение и пользование на возмездной основе зданий птичников N 1А, N 10, N 11, N 12, N 15, N 17, N 18, N 19, N 20, N 23, N 24. Срок действия этих договоров установлен с даты их подписания до момента ввода имущества в эксплуатацию.
Указанные обстоятельства (заключение договора о совместной деятельности, соглашения от 28.03.2011, договоров о предоставлении во временное пользование объектов недвижимости) позволили обществу "Чебаркульская птица" сформировать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2011 года упомянутые показатели по налогу на добавленную стоимость, влекущие возмещение налога на добавленную стоимость.
Специальный налоговый режим "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" установлен главой 26.1 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 346.1 Кодекса организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса).
Как следует из содержания статьи 174.1 Кодекса, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагается обязанность по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Кодекса. Участник простого товарищества признается плательщиком налога на добавленную стоимость в случае совершения им операций в соответствии с договором о совместной деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), предоставляется только участнику товарищества, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном указанной главой.
Следовательно, налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за приобретенные в рамках совместной деятельности товары (работы, услуги) предоставляется участнику простого товарищества, если соответствующие затраты в виде названного налога произведены с целью осуществления товариществом деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, - то есть налоговым вычетам должны корреспондировать операции, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса).
При применении положений главы 21 Кодекса следует иметь в виду, что содержание используемых в ней терминов раскрывается в части первой Кодекса.
Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса лицами признаются организации и (или) физические лица, организациями - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в отношении услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость возникает при оказании одним лицом (организацией или индивидуальным предпринимателем) названных услуг другому лицу (другой организации или другому предпринимателю).
Исключение из данного правила составляют строительно-монтажные работы, выполняемые налогоплательщиком хозяйственным способом для собственного потребления, а также передача налогоплательщиком товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые в силу положений части второй Кодекса не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчисления налога на прибыль организаций (подпункты 2 и 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса).
В данном случае признаки реализации услуг в том виде, как они определены в Кодексе, отсутствуют. Из содержания налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и обязательств, основанных на договоре о совместной деятельности, не усматривается корреспонденция налоговых вычетов по этому налогу операциям по реализации каких-либо товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд
определил:
1) произвести замену Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Челябинской области на правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области;
2) передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А76-1282/2012 Арбитражного суда Челябинской области для пересмотра в порядке надзора решения арбитражного суда первой инстанции от 18.05.2012, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.10.2012;
3) направить копии определения и заявления лицам, участвующим в деле;
4) предложить лицам, участвующим в деле, представить в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отзыв на заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора до 1 июня 2013 года.
Председательствующий судья
В.М.ТУМАРКИН
Судья
Е.Н.ЗАРУБИНА
Судья
М.Г.ЗОРИНА