Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И., при участии от открытого акционерного общества «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» Денисовой О.Ю. (доверенность от 28.12.2012 № 281), Ивановой О.С. (доверенность от 09.01.2013 № 336), от государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Белининой О.Н. (доверенность от 04.12.2013 № 04-05/04-44037), рассмотрев 17.12.2013 в открытом судебном заседании кассационные жалобы открытого акционерного общества «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» и государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу № А05-11204/2012 (судьи Докшина А.Ю., Виноградова Т.В., Ралько О.Б.),
установил:
открытое акционерное общество «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» (место нахождения: 164500, город Северодвинск, Архангельское шоссе, дом 58; ОГРН 1082902001401; далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению - Архангельскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (место нахождения: 163072, город Архангельск, проспект Обводный канал, дом 119; ОГРН 1022900516264; далее - Фонд) о признании недействительным решения от 24.05.2012 № 5-7/7-152 в части:
- начисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1 958 623 руб. 28 коп., в том числе: 40 376 руб. 00 коп. - на суммы материальной помощи при рождении ребенка (2009 год); 50 220 руб. 00 коп. - на суммы материальной помощи при рождении ребенка (2010 год); 432 413 руб. 72 коп. - на суммы материальной помощи при выделении путевки (2010 год); 4938 руб. 70 коп. - на подарки к юбилеям и другим событиям (2010 год); 942 372 руб. 74 коп. - на средний заработок за дни сдачи крови и дни отдыха (2011 год); 93 992 руб. 81 коп. - на компенсацию стоимости путевки детям работника (2011 год); 66 686 руб. 20 коп. - на подарки в денежном выражении к юбилеям и другим событиям (2011 год); 3902 руб. 17 коп. - на подарки к юбилеям и другим событиям (2011 год); 203 863 руб. 53 коп. - на оплату проезда работника к месту проведения отпуска; 30 600 руб. 19 коп. - на оплату проезда членов семьи к месту проведения отпуска работника; 89 257 руб. 22 коп. - на оплату дополнительных выходных дней родителям, воспитывающим ребенка-инвалида;
- привлечения общества к ответственности на основании статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 391 724 руб. 65 коп.;
- начисления пеней за несвоевременное перечисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 204 610 руб. 95 коп. на спорную сумму страховых взносов (1 958 623 руб. 28 коп.);
- предложения перечислить суммы недоимки, пеней, штрафов и отражения суммы в размере 1 958 623 руб. 28 коп. в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Решением Арбитражного суда Архангельской области от 27.12.2012 заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение Фонда признано недействительным в части начисления и предложения Обществу отразить в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам сумм страховых взносов, соответствующих штрафов и пеней по эпизодам оплаты проезда к месту проведения отдыха работника и членов семьи, а также оплаты дополнительных выходных дней родителям, воспитывающим ребенка-инвалида. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Суд возложил на Фонд обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, а также взыскал с него в пользу заявителя расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.
Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда отменено в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Фонда в части, касающейся начисления и предложения отразить в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам сумм страховых взносов, соответствующих штрафов и пеней по эпизодам выплаты материальной помощи при рождении ребенка, материальной помощи при выделении путевки, подарков к юбилеям и другим событиям, подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, компенсации стоимости путевки детям работника.
В указанной части оспариваемое решение Фонда признано недействительным. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения. С Фонда в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 000 руб.
Постановление суда апелляционной инстанции обжаловано в кассационном порядке Обществом и Фондом.
В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление по эпизодам выплаты материальной помощи при рождении ребенка, материальной помощи при выделении путевки, подарков к юбилеям и другим событиям, подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, компенсации стоимости путевки работникам, и в обжалуемой части оставить в силе решение суда первой инстанции.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление в части отказа в удовлетворении заявленных требований по эпизоду выплат, произведенных работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха, и удовлетворить заявленные требования в данной части.
В отзывах на кассационные жалобы стороны отклонили доводы жалоб.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих кассационных жалоб.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Фондом проведена документальная выездная проверка Общества по вопросам правильности начисления, уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой принято решение от 24.05.2012 № 5-7/7-152 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Оспариваемым решением Фонда Общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 19 Закона № 125-ФЗ за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде взыскания штрафа в размере 391 724 руб. 65 коп. Кроме того, названным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1 958 623 руб. 28 коп. и 204 610 руб. 95 коп. пеней, а также отразить указанные суммы взносов в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам.
В ходе проверки Фондом установлено, что Обществом занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по различным основаниям, в том числе по спорным, и такое занижение повлекло неуплату страховых взносов за 2009 - 2011 годы в общей сумме 1 958 623 руб. 28 коп.
По мнению Фонда, поскольку спорные выплаты произведены в рамках трудовых отношений, то они подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ. Фонд считает, что страховые взносы за 2009 и 2010 годы начисляются на все виды выплат, не поименованных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765 (далее - Перечень). Понятие «в рамках трудовых отношений», используемое в законодательстве с 2011 года, предполагает, что объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты, производимые работодателем в пользу работника, за исключением выплат, поименованных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, выслушав участвующих в деле лиц и проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Фонда.
Отказывая в удовлетворяя заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что спорные выплаты (суммы материальной помощи при рождении ребенка, суммы материальной помощи при выделении путевки, стоимость подарков к юбилеям и другим событиям, компенсация стоимости путевки детям работникам) связаны с наличием трудовых отношений и не подпадают под Перечень, действовавший в 2009 - 2010 годах, а также под перечень выплат, предусмотренный статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ, введенной в действие с 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ. В связи с этим суд посчитал, что спорные выплаты являются объектом для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и у Фонда имелись правовые основания для включения указанных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов.
Отменяя в данной части решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции правомерно руководствовался следующим.
В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.
В соответствии с положениями статьи 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.
Согласно пункту 2 статьи 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.
В силу пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (в редакции, действовавшей в спорный период) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Исходя из пункта 2 названной статьи, страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.
В силу пункта 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.
Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, введенной в действие с 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).
В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.
Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Поскольку названным законом о социальном страховании не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов, выплачиваемых работодателем своим работникам, Перечень (в 2009 - 2010 годах) и статья 20.2 Закона № 125-ФЗ (в 2011 году) устанавливают исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда.
Основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.
Поскольку выплаты в виде материальной помощи при рождении ребенка, материальной помощи при выделении путевки, подарков к юбилеям и другим событиям, подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, компенсации стоимости путевки детям работника не являются вознаграждением за труд в рамках трудового договора (трудовых отношений), не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников Общества, не включены в систему оплаты труда, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Данный вывод соответствует правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований по эпизоду выплат, произведенных работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха, суды правомерно руководствовались следующим.
Статьей 186 Трудового кодекса предусмотрены государственные гарантии и компенсации в области взаимоотношений работодателя и работника при выполнении последним социально значимой функции, предусмотренной Законом Российской Федерации от 09.06.1993 № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов»: освобождение работника от работы в определенные в указанной статье дни, предоставление дополнительного дня отдыха, сохранение за работником его среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха.
Таким образом, выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных статьей 186 Трудового кодекса обстоятельств возможна при наличии трудовых отношений между работником и работодателем (статья 15 Трудового кодекса), что в силу пунктов 1 и 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ включает указанную выплату в объект обложения страховыми взносами.
В силу правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 № 4922/11, законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.
Спорные выплаты не подпадают под те виды выплат, которые в соответствии со статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
При этом следует иметь в виду, что от размера выплат, с которых исчисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зависит и размер пособия, подлежащего выплате работнику в результате наступления страхового случая (пункт 2 статьи 12 Закона № 125-ФЗ).
С учетом изложенного отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов по данному эпизоду и удовлетворения кассационной жалобы Общества.
Принимая во внимание положения пункта 3 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи с пунктом 12 части 1 статьи 333.21 названного Кодекса, Обществу подлежит возврату из федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 24.10.2013 № 457017.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу № А05-11204/2012 оставить без изменения, а кассационные жалобы государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации и открытого акционерного общества «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» - без удовлетворения.
Возвратить открытому акционерному обществу «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» (место нахождения: 164500, Архангельская область, город Северодвинск, Архангельское шоссе, дом 58; ОГРН 1082902001401) из федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 24.10.2013 № 457017.
Председательствующий
М.Пастухова
Судьи
О.Журавлева
Л.Корабухина