Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 11 июля 2014 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Анненковой Г.В., Гусева О.Г.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 17.01.2014 по делу № А60-43849/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью «Вторчермет НЛМК» (далее - ООО «Вторчермет НЛМК», общество, налогоплательщик) - Смирнов Н.В. (доверенность от 20.02.2014 № 30/юр);
инспекции - Володина Ю.Н. (доверенность от 20.01.2014 № 04-32/380).
ООО «Вторчермет НЛМК» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в отказе в перечислении процентов в сумме 203 026 руб. 30 коп. за несвоевременный возврат излишне взысканных процентов на сумму налога на добавленную стоимость, и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем перечисления указанной суммы на расчетный счет налогоплательщика (с учетом уточнения, принятого в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 17.01.2014 (судья Колосова Л.В.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 (судьи Полевщикова С.Н., Голубцов В.Г., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.
Инспекция просит принятые по делу судебные акты отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган ссылается на то, что ст. 79, 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не дают оснований для начисления процентов на сумму уплаченных процентов по аналогии с начислением процентов за несвоевременный возврат налога.
Как следует из материалов дела и установлено судами, 20.01.2012 обществом подана декларация по НДС за 4 квартал 2011 года, в соответствии с которой к возмещению заявлен НДС в размере 40 260 870 руб.
Одновременно с подачей декларации 20.01.2012 налогоплательщик подал заявление № 66 на возмещение НДС в порядке ст. 176.1 НК РФ.
Налоговым органом 27.01.2012 принято решение № 3 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а соответствующая сумма НДС перечислена на расчетный счет налогоплательщика 31.01.2012 и 01.02.2012.
По окончании камеральной налоговой проверки (18.07.2012) налоговым органом вынесены решения № 6275 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 159 об отказе в возмещении суммы НДС.
Согласно этим решениям налогоплательщику частично отказано в возмещении НДС на сумму 33 253 872 руб.
Инспекцией обществу 24.07.2012 выставлено требование № 1 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм НДС.
В соответствии с этим требованием подлежит возврату в бюджет 35 710 660 руб. 80 коп., в том числе:
- сумма НДС, полученная налогоплательщиком в заявительном порядке, в размере 33 253 872 руб.;
- сумма процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ в размере 2 456 788 руб. 80 коп.
Общество уплатило сумму, указанную в требовании № 1, платежными поручениями от 27.07.2012 № 06576, № 06577.
Налогоплательщик 23.11.2012 обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции, вынесенных по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2011 года.
Решением суда от 09.04.2013 по делу № А60-47421/20129 требования общества удовлетворены частично: признано недействительным решение об отказе в возмещении НДС на сумму 10 039 271 руб. 90 коп.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда № 17АП-6030/2013-АК от 04.07.2013 по делу № А60-47421/201210 требования заявителя удовлетворены: признано недействительным решение об отказе в возмещении НДС, на инспекцию возложена обязанность возвратить налогоплательщику сумму процентов, уплаченную на основании п. 17 ст. 176.1 НК РФ в размере 2 456 788 руб. 80 коп., кроме того признано недействительным требование № 1 от 24.07.2012.
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда вступило в силу 04.07.2013 и оставлено без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа № Ф09-10579/13 от 08.10.2013.
Общество 24.07.2013 обратилось в инспекцию с заявлением № 186 о возмещении суммы НДС за 4 кв. 2011 г., а также суммы процентов, излишне уплаченных налогоплательщиком по требованию № 1 от 24.07.2013.
На основании решений № 228, № 287 от 25.07.2013 платежными поручениями от 30.07.2013 № 213, № 21714 соответствующие денежные суммы перечислены на расчетный счет общества.
Проценты, начисленные на основании п. 10 ст. 176 и п. 5 ст. 79 НК РФ, выплачены обществу не были.
Налогоплательщик 08.08.2013 обратился в инспекцию с заявлением № 2282 о перечислении сумм процентов за несвоевременное возмещение НДС, а также процентов на сумму излишне взысканного налога, 12.08.2013 был представлен расчет суммы процентов, подлежащих уплате.
На основании решения № 339 от 21.08.2013 платежным поручением от 23.08.2013 № 117 налоговый орган перечислил обществу сумму процентов в размере 2 785 704 руб. 57 коп., при этом в письме № 06-30/7796 от 22.08.2013 инспекция отказала налогоплательщику в выплате процентов на сумму, излишне взысканную с налогоплательщика на основании п. 17 ст. 176.1 НК РФ (на проценты).
Ссылаясь на то, что бездействие инспекции, выразившееся в неперечислении процентов в сумме 203 026 руб. 30 коп. за несвоевременный возврат излишне взысканных процентов на сумму НДС, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из следующего.
Согласно п. 15 ст. 176.1 НК РФ в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 ст. 176.1 НК РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
Одновременно с сообщением о принятии решения об отмене решения о возмещении, указанного в п. 15 ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 названной статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке) (далее в названной статье - требование о возврате). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
Согласно п. 18 ст. 176.1 НК РФ требование о возврате должно, в частности, содержать сведения о сроке его исполнения требования и о мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиком требования о возврате.
Пунктом 20 названной статьи НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии, с возможностью бесспорного списания сумм, указанных в требовании, либо обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанных сумм, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о возврате, в порядке и сроки, которые установлены ст. 46 и 47 НК РФ (п. 21 - 23 *** НК РФ).
Из приведенных норм Кодекса следует, что направление в данном случае требования является первым этапом принудительного исполнения установленной налоговым органом обязанности по уплате налога.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.03.2005 № 13592/04 по делу № А03-13136/03-3 отметил, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения инспекции не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Перечисление обществом денежных средств в данном случае представляет собой взыскание налоговым органом недоимки.
Поэтому уплата налогоплательщиком по требованию инспекции сумм налога и процентов представляет собой излишнее взыскание.
Уплаченные суммы подлежат возврату на основании ст. 79 НК РФ с процентами.
Согласно положениям ст. 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 79 НК РФ, процентов на эту сумму.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно п. 9 ст. 79 НК РФ правила, установленные названной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Положения, установленные названной статьей, применяются в отношении возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с учетом особенностей, установленных главой 25.3 НК РФ.
По смыслу приведенных норм проценты подлежат начислению на все виды излишне взысканных сумм, в том числе и пеней, и штрафных санкций.
Из изложенного следует, что проценты - это компенсация, выплачиваемая налогоплательщику за то, что он был лишен возможности распоряжаться своими деньгами.
Суды пришли к выводу, что инспекция должна уплатить проценты на незаконно начисленные и взысканные по п. 17 ст. 176.1 НК РФ проценты, поскольку они также представляют собой неправомерно, то есть излишне взысканные с налогоплательщика суммы.
Расчет процентов судами проверен и признан правильным.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на формальном понимании ст. 79 НК РФ. Вместе с тем судами к обстоятельствам дела правильно применена правовая позиция, изложенная в вышеназванных постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 17.01.2014 по делу № А60-43849/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области - без удовлетворения.
Председательствующий
А. Токмакова
Судьи
Г. Анненкова
О. Гусев