Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хакимова И.А.,
судей Гатауллиной Л.Р., Мухаметшина Р.Р.,
при участии представителей:
заявителя - Боборыкина А.В., доверенность от 20.07.2012; Ларионова О.В., доверенность от 20.07.2012,
ответчика - Валеевой Л.Д., доверенность от 11.01.2012 № 2.4-07/00173,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ком-Тат», г. Казань (ИНН 1655199050, ОГРН 1101690048833),
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.02.2012 (судья Шайдуллин Ф.С.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2012 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Юдкин А.А., Драгоценнова И.С.)
по делу № А65-33842/2011
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ком-Тат», г. Казань (ИНН 1655199050, ОГРН 1101690048833), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан об оспаривании решений,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Ком-Тат» (далее - ООО «Ком-Тат», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции уточнения требований) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) от 11.08.2011 № 2.11-15/2/412/1 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) за 4 квартал 2010 года в сумме 377 524 руб. и № 2.11-15/2/412 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о завышении налога, предъявленного к возмещению за 4 квартал 2010 года в сумме 377 524 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.02.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2012, в удовлетворении заявления общества отказано.
ООО «Ком-Тат», не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.
До принятия решения Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 11 часов 40 минут 31.07.2012.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене, а заявленные требования подлежащими удовлетворению.
Как следует из материалов дела, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ООО «Ком-Тат» по НДС за 4 квартал 2010 года принял решение от 11.08.2011 № 2.11-15/2/412 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислил налог в сумме 17 104 руб. 62 коп., а также соответствующие суммы пени и штрафа, и решение от 11.08.2011 № 2.11-15/2/412/1 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленного к возмещению в сумме 377 524 руб.
Решением от 25.11.2011 № 735 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан оставило решения налогового органа без изменения.
Основанием для начисления спорных сумм НДС, пени, штрафа и для отказа в возмещении налога послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО «Ком-Тат» налогового вычета по операции по передаче ОАО «Комтат» имущества в качестве отступного в рамках договора целевого займа.
Закрытое акционерное общество «Национальные мультисервисные сети» (заимодавец) и ОАО «Комтат» (далее - ОАО «Комтат») (заемщик) заключили договор целевого займа от 02.06.2008 № 0206/08/01-3, в соответствии с которым заимодавец предоставляет заемщику на возвратной основе целевой заем в сумме 6 060 000 руб.
По договору цессии от 13.09.2010 закрытое акционерное общество «Национальные мультисервисные сети» (далее - ЗАО «Национальные мультисервисные сети») (цедент) уступило ООО «Ком-Тат» (цессионарий) право требования к ОАО «Комтат» по договору займа от 02.06.2008 № 0206/08/01-3, а также права, обеспечивающие исполнение указанных обязательств, и другие, связанные с указанными требованиями, в том числе право на неуплаченные проценты, а также неуплаченные срочные и повышенные проценты, штрафные санкции. Общая сумма требований на дату заключения договора цессии составила 3 567 433 руб. 78 коп.
В связи с невозможностью возврата ОАО «Комтат» (должник) денежных средств, уступаемых ООО «Ком-Тат» (кредитор) по договору цессии от 13.09.2010, должник по соглашениям об отступном от 08.11.2010, 01.11.2010, 29.11.2010 и 03.11.2010 передал кредитору в качестве отступного имущество на сумму 2 587 010 руб. 12 коп. (в т.ч. НДС - 394 628 руб. 63 коп.) и выставил счета-фактуры на указанную сумму.
ООО «Ком-Тат» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года отразило налоговый вычет в сумме 413 973 руб., в том числе 394 628 руб. по счетам-фактурам ОАО «Комтат», и налог к возмещению из бюджета в сумме 377 524 руб.
Заявитель, не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, обратился в арбитражный суд, которым в удовлетворении заявленных требований отказано.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций ошибочными по следующим основаниям.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на имущество на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных законодательством, и на безвозмездной основе) признается реализацией.
Если передача права собственности на имущество в счет погашения денежного займа осуществляется по договору о новации обязательства или о предоставлении отступного, такая операция подлежит обложению НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Таким образом, передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять НДС к вычету.
Судами ошибочно принят довод налогового органа о том, что в рассматриваемом случае указанные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на основании подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Положения подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ применимы только в случае исполнения заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, путем возврата кредита в денежной форме.
В соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса Российской Федерации отступное является одним из оснований прекращения обязательства между сторонами. Размер, сроки и порядок предоставления отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) устанавливаются сторонами.
В силу пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Поэтому передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по кредитному договору подлежит обложению НДС.
Приведенное в качестве судебной практики постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2011 по делу № А55-1419/2011, не может быть принято во внимание, поскольку в данном случае суд кассационной инстанции усмотрел признаки недобросовестности налогоплательщика и направленность сделки на необоснованное получение налоговой выгоды.
При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене, а заявленные обществом требования - удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.02.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2012 по делу № А65-33842/2011 отменить, принять новый судебный акт.
Заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Ком-Тат» требования удовлетворить.
Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан от 11.08.2011 № 2.11-15/2/412/1 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 377 524 руб. и № 2.11-15/2/412 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о завышении налога, предъявленного к возмещению за 4 квартал 2010 года в сумме 377 524 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
И. ХАКИМОВ
Судьи
Л. ГАТАУЛЛИНА
Р. МУХАМЕТШИН