Резолютивная часть постановления объявлена 1 марта 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 3 марта 2016 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Воловик Л.Н. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Тбилисском районе Краснодарского края (ИНН 2351009856, ОГРН 1022304718292) - Агловой Л.Д. (доверенность от 05.02.2016), от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю - Одарченко Е.Е. (доверенность от 02.02.2016), в отсутствие заявителя - закрытого акционерного общества им. Т.Г. Шевченко (ИНН 2351002177, ОГРН 10223047183347), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, и заявившего ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, рассмотрев кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Тбилисском районе Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.09.2015 (судья Маркина Т.Г.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2015 (судьи Сурмалян Г.А., Соловьева М.В., Филимонова С.С.) по делу № А32-6050/2015, установил следующее.
ЗАО им. Т.Г. Шевченко (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Тбилисском районе Краснодарского края (далее - управление) со следующими требованиями:
- признать незаконным решение от 17.12.2014 № 033/054/3168-2014 о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части занижения базы для начисления страховых взносов на 165 450 рублей компенсации, выплаченной сотрудникам общества за использование мобильного телефона, и 1 299 774 рубля 20 копеек стоимости питания работников сельского хозяйства, предоставленной за счет прибыли хозяйства;
- обязать управление устранить в полном объеме допущенное нарушение.
Определением от 27.02.2015 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю.
Решением суда от 15.09.2015, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 03.12.2015, признано незаконным решение управления от 17.12.2014 № 033/054/3168-2014 в части занижения базы для начисления страховых взносов на 151 300 рублей компенсации, выплаченной сотрудникам общества за использование мобильного телефона, и 1 299 774 рубля 20 копеек стоимости питания работников сельского хозяйства, предоставленной за счет прибыли общества. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. На управление возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
Судебные акты мотивированы тем, что в данном случае личные телефоны использованы работниками для выполнения трудовых обязанностей и в силу статьи 165, 168.1, 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возмещение расходов работников по оплате услуг мобильной связи имеет компенсационный характер, суммы такого возмещения освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах, установленных соглашением работодателя и работника. Выплаты социального характера (стоимость питания работников сельского хозяйства), не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.
Управление обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 15.09.2015 и постановление суда апелляционной инстанции от 03.12.2015, принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что суд неправильно применил нормы материального права. Податель жалобы не согласен с выводами суда в части отсутствия занижения базы для начисления страховых взносов - компенсации, выплаченной сотрудникам общества за использование мобильного телефона на 151 300 рублей. Управление считает, что услуги сотовой связи работников оплачены обществом в рамках трудовых отношений, обусловлены ими, напрямую связаны с трудовой деятельности работников, обусловлены характером работы, носят систематический характер, являются составной частью заработной платы в натуральной форме и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, при этом не имеют значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм. Отсутствуют письменные соглашения между работником и работодателем об использовании в служебных целях сотовых телефонов, принадлежащих работнику, доказательства разъездного характера работы работников, принадлежности сотовых телефонов работникам общества, детализация звонков. Общество оплатило услуги мобильной связи работника через платежный терминал непосредственно на номер телефона в рамках лимита, утвержденного ежемесячным приказом руководителя общества. Питание работников общества (1 299 774 рубля 20 копеек) за счет прибыли общества предусмотрена только в локальном нормативном акте общества - коллективном договоре. Разница в стоимости питания не связана с возмещением работникам затрат, понесенных ими при исполнении трудовых или иных обязанностей, не подпадает под понятие компенсационных выплат по статье 164 Кодекса, относится к доходам, полученным в натуральной форме (экономической выгоде в виде разницы стоимости питания) в связи с организацией (обеспечением) работодателем условий труда, является одним из элементов трудовых отношений. Кодексом такие выплаты предусмотрены в связи с особыми условиями производства, однако в материалах дела отсутствуют доказательства установления особых условий производства общества. Суды неполно выяснили обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения дела в этой части. Законодатель предусмотрел единый подход к формированию объекта обложения НДФЛ и страховых взносов. Выплаты социального характера (стоимость питания работников сельского хозяйства), не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.
Отзывы на кассационную жалобу не представлены.
В судебном заседании представители управления и Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителя управления и Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.
Как видно из материалов дела, управление по результатам плановой выездной проверки общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 выявило 383 998 рублей 16 копеек недоимки по страховым взносам, в том числе на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации - 331 386 рублей 69 копеек; на обязательное медицинское страхование - 52 611 рублей 47 копеек (в том числе в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 45 784 рубля 47 копеек, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6 827 рублей), составило акт от 14.11.2014 № 033-054-3168 и вынесло решение от 17.12.2014 № 033-054-3168-2014 о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в виде 76 799 рублей 63 копеек штрафа, обществу начислены 82 006 рублей 26 копеек пеней, 383 998 рублей 16 копеек недоимки по страховым взносам.
Не согласившись с решением управления, общество обратилось в суд с требованиями о признании его незаконным в части занижения базы для начисления страховых взносов на 165 450 рублей (компенсация, выплаченная сотрудникам общества за использование личного имущества - мобильного телефона) и 1 299 774 рубля 20 копеек (стоимость питания работников сельского хозяйства, предоставленная за счет прибыли хозяйства).
Выводы судебных инстанций об удовлетворении требований общества соответствуют правильному применению части 1 статьи 7, части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2011-2013 годах), которые относят к облагаемым страховыми взносами не все выплаты в рамках трудовых отношений, а те, которые представляют собой вознаграждение за труд в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ).
Статья 15 Кодекса определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ (часть 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).
Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках исполнения трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, то есть, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Согласно правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Общество является сельскохозяйственным предприятием, и его работники выполняли работы в полевых условиях. Трудовые договоры, заключенные обществом со своими работниками, не предусматривают предоставление питания. Согласно пункту 12.12 коллективного договора общества на 2013-2016 годы установлена необходимость обеспечивать работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, горячим питанием по льготным ценам. Стоимость обеда для работников хозяйства - 30 рублей, для не работников хозяйства - 200 рублей, что регламентировано приказами общества от 17.01.2011 № 16, от 16.02.2012 № 13, от 14.01.2013 № 19. На период проведения массовых полевых работ, требующих увеличения продолжительности рабочего дня, работники общества обеспечивались бесплатными ужинами.
Отпуск готовых блюд осуществлялся по талонам. Общество вело аналитический учет отпущенных обедов по каждому работнику в целях налогового учета при исчислении налога на доходы физических лиц, которым облагало все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме или натуральной форме, разница в стоимости питания не включена в расходы на оплату труда и в базу для исчисления страховых взносов.
Судебные инстанции пришли к правомерному выводу о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не служит основанием для признания всех выплат, которые предоставляются данным работникам, оплатой за их труд.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Как следует из коллективного договора общества, питание организовано обществом в связи с территориальной удаленностью организации от пунктов питания, представление работникам общества льготного питания являлось мерой социального характера, а не стимулирующими выплатами, зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, что не позволяет отнести суммы, израсходованные обществом на питание работников, к какой-либо форме оплаты труда работников или стимулирующим выплатам (вознаграждениям за труд).
Суды установили, что питание работников организовано обществом безотносительно к их вкладу в работу хозяйства и ее результаты, затраты на организацию питания не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного либо стимулирующего характера. Обеспечение сотрудников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников общества, от трудового вклада конкретных работников, сложности, количества (качества) выполняемой работы, периода трудового стажа. Оплата питания производилась в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от занимаемой должности. Спорные выплаты не связаны с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей. Данные выплаты не подпадают и под понятие компенсационных выплат.
Суды правомерно указали, что включение спорных выплат в налогооблагаемую базу для целей исчисления НДФЛ, как полученный в неденежной форме доход, не может служить основанием для признания их частью оплаты труда. Налоговое законодательство, устанавливающее основания для исчисления НДФЛ, не применяется к спорным правоотношениям.
Руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды оценили относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и сделали правильный вывод о том, что предоставляемые работодателем своим работникам материальные блага при выполнении ими служебных обязанностей не могут быть расценены как вознаграждение работников за труд, а значит, стоимость питания не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Кодекс выделяет два вида компенсационных выплат.
Исходя из статьи 129 Кодекса заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 Кодекса являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
Второй вид компенсационных выплат определен статьей 164 Кодекса. На основании этой статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Статьей 188 Кодекса определено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
По смыслу указанных норм, сумма компенсации, выплачиваемая организацией сотруднику за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.
Согласно уставу основным видом деятельности общества является выращивание продукции растениеводства и животноводства, а также хозяйство имеет ряд подсобных и вспомогательных производств, что предполагает разъездной характер работы сотрудников. Общество заключило со своими работниками письменные соглашения о возмещении расходов при использовании личных мобильных телефонов работниками хозяйства в производственных целях от 09.01.2012 и 14.01.2013, на основании которых работодатель компенсирует указанным работникам затраты, связанные с использованием личных мобильных телефонов в производственных целях; размер возмещения расходов утверждается ежемесячно приказом руководителя; исполнением обязательства является пополнение лицевого счета мобильного телефона работника. Данными соглашениями закреплен список сотрудников, которым в силу исполняемых ими должностных обязанностей необходимо пользоваться сотовой связью для оперативного обмена информацией.
Обязательство производить компенсационные выплаты по оплате услуг мобильной связи во исполнение требований статьи 188 Кодекса (использование сотовых телефонов работников и оплата стоимости сотовой связи в производственных целях) подтверждено и внутренними приказами общества. Используемые средства связи, являются собственностью работников общества, приказами директора общества определена цель осуществления расходов на оплату услуг мобильной связи - «в связи с производственной необходимостью и повышением качества работы».
Указанные выплаты осуществлялись в пользу работников вне зависимости от объема должностных обязанностей, что подтверждается также коллективным договором на 2010-2013 годы, утвержденным на общем собрании работников от 21.09.2010. Приказами руководителя общества установлен лимит для каждого работника, получающего компенсацию на оплату услуг мобильной сотовой связи.
Выплата компенсации осуществлялась посредством внесения соответствующей денежной суммы через платежный терминал на лицевой счет мобильного телефона работника.
Согласно статье 168.1 Кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения таких расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Компенсация расходов работника по использованию личного сотового телефона и услуг сотовой связи при выполнении ими работы (служебных обязанностей) не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не является вознаграждением работников за труд, стимулирующей выплатой, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Документально данный вывод управление не опровергло.
Данный вывод соответствует содержанию письма Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 27.02.2010 № 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат».
При таких обстоятельствах основания для удовлетворения жалобы и отмены обжалуемых судебных актов отсутствуют.
Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, судебной коллегией рассмотрены и отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм права, основаны на неправильном толковании норм материального права. Все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены. Оснований для их переоценки в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.09.2015 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2015 по делу № А32-6050/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.А.ТРИФОНОВА