Резолютивная часть постановления объявлена 03 ноября 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 07 ноября 2016 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Буровой А.А.
судей Поликарпова Е.В.
Чапаевой Г.В.
при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска на решение от 24.03.2016 Арбитражного суда Омской области (судья Солодкевич И.М.) и постановление от 05.07.2016 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А., Золотова Л.А.) по делу № А46-1498/2016 по заявлению индивидуального предпринимателя Марсеева Сергея Александровича (ИНН 550200455473) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (644052, город Омск, улица Северная, 24-Я,171,А; ОГРН 1045504039184, ИНН 5503085553) о признании сообщения частично недействительным.
В заседании приняли участие представители:
от индивидуального предпринимателя Марсеева Сергея Александровича - Салахутдинов Е.Х. по доверенности от 09.03.2016;
от Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска - Приймак В.Н. по доверенности от 17.11.2015, Телятников К.С. по доверенности от 26.01.2016.
Суд
установил:
индивидуальный предприниматель Марсеев Сергей Александрович (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП Марсеев С.А.) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании сообщения от 10.12.2015 № 15 недействительным в части уведомления о переходе на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент.
Решением от 24.03.2016 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 05.07.2016 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя. Мотивируя доводы кассационной жалобы, налоговый орган указывает, что в силу прямого предписания закона налогоплательщики, утратившие право на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН), переводятся на общий режим налогообложения в отношении осуществляемых ими видов деятельности за период, на который был выдан патент.
Предприниматель возражает против доводов Инспекции согласно отзыву.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы, приведенные в кассационной жалобе, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Судами установлено, что заявитель с 2011 года применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).
Наряду с применением УСН предпринимателем в течение периода 01.11-30.11.2015 получен патент № 5503150000366 на право применения ПСН к доходам, получаемым от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений.
В связи с несоблюдением налогоплательщиком условия применения ПСН, предусмотренного подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), что выразилось в неуплате налога в срок, установленный пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ, налоговым органом в адрес Общества направлено сообщение от 10.12.2015 № 15 об утрате права на применение ПСН.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Основанием для вынесения решения послужил вывод налогового органа о необходимости уплаты заявителем налогов не по УСН, а по общей системе налогообложения, поскольку вследствие нарушения предпринимателем предусмотренных пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ сроков уплаты налога по ПСН в силу подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 346.11, 346.12, 346.13, 346.14, 346.43, 346.45 НК РФ, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 16.10.2007 № 667-О-О, исследовали доводы и доказательства Инспекции и налогоплательщика и пришли к выводу о несоответствии решения (сообщения) налогового органа от 10.12.2015 в оспариваемой части требованиям налогового законодательства и нарушения им прав и законных интересов заявителя.
Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.
С 01.01.2013 главой 26.5 НК РФ установлен новый специальный налоговый режим - ПСН, который вводится в действие в соответствии с названным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статьи 18 и 346.43 НК РФ).
На основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
В пункте 2 статьи 346.51 НК РФ предусмотрены сроки, в течение которых налогоплательщики производят уплату налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в частности, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.
Судами установлено и предпринимателем не оспаривается, что с 01.12.2015 он утратил право на применение ПСН по виду деятельности - сдача в аренду жилых нежилых помещений в связи с несвоевременной уплатой налога.
Инспекция полагает, что поскольку ИП Марсеев С.А. нарушил срок уплаты налога по патенту, следовательно, он обязан за период применения патентной системы уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ.
Отклоняя указанный довод Инспекции, суды обоснованно исходили из того, что налогоплательщик одновременно с ПСН по виду деятельности - сдача в аренду жилых и нежилых помещений, применял также УСН, что налоговым органом не оспаривается.
Суды, проанализировав положения глав 26.5 и 26.2 НК РФ, правомерно отметили, что УСН применяется в отношении всех видов осуществляемой соответствующим налогоплательщиком деятельности, в связи с чем УСН не может применяться одновременно с общей системой налогообложения, так как последняя также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность.
Это же следует из изложенной в Определении от 16.10.2007 № 667-О-О правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которой УСН применяется налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности (пункты 2 и 3 статьи 346.11, статьи 346.14 - 346.17, 346.20 и 346.21 НК РФ), за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ), а указание в пункте 1 статьи 346.11 НК РФ на то, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный налоговый режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, поскольку последняя также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на отдельные ее виды.
Также суды указали, что среди оснований прекращения применения УСН, перечисленных в статье 346.13 НК РФ, такое основание как утрата права на применение ПСН не предусмотрено.
Исходя из изложенного, а также учитывая, что доказательств наличия оснований для утраты заявителем права на применение УСН Инспекцией не представлено, суды пришли к правильному выводу о том, что в случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, права на применение ПСН, он имеет право пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН.
Суды правомерно указали, что, обязывая предпринимателя перейти на общую систему налогообложения, налоговый орган не принял во внимание, что по одному и тому же виду деятельности (сдача имущества в аренду) налогоплательщик должен будет уплачивать налоги как по УСН, так и по общей системе налогообложения, что является недопустимым ввиду вышеприведенных положений.
При таких обстоятельствах суды обоснованно удовлетворили требования заявителя.
Иное толкование Инспекцией норм права не может свидетельствовать о незаконности или необоснованности принятых по делу судебных актов.
Доводы жалобы не опровергают выводы, изложенные в обжалуемых судебных актах, которые соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.
На основании изложенного кассационная инстанция приходит к выводу о том, что оснований для отмены (изменения) решения суда первой и постановления апелляционной инстанций в данном случае не имеется, кассационная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 24.03.2016 Арбитражного суда Омской области и постановление от 05.07.2016 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А46-1498/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.А.БУРОВА
Судьи
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Г.В.ЧАПАЕВА