Резолютивная часть постановления объявлена 30.11.2016
Постановление изготовлено в полном объеме 01.12.2016
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего судьи Ключниковой Н.В.
судей Стрегелевой Г.А., Смолко С.И.
при участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью «РД-Агропромсервис» (ОГРН 1104632009173, ИНН 4632125499, 2-й Литовский переулок, д. 5, оф. 2, г. Курск, 305023); - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;
от Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Курске Курской области (ОГРН 1024600945104, ИНН 4632017415, ул. Мирная, д. 20, г. Курск, 305004); - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Курске Курской области на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2016 (судьи Осипова М.Б., Михайлова Т.Л., Скрынников В.А.) по делу № А35-7662/2015,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «РД-Агропромсервис» (далее - Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г. Курску и Курскому району Курской области (далее - Управление, Фонд) от 30.07.2015 № 056 031 15 РВ 048917 в части привлечения к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в размере 168017,55 руб.; доначисления страховых взносов в размере 840087,79 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 157367,34 руб. (уточненные требования).
Решением суда от 14.03.2016 в удовлетворении требований Общества отказано.
Постановлением от 11.08.2016 суд апелляционной инстанции отменил решение суда от 14.03.2016, признал незаконным решение Управления от 30.07.2015 № 056 031 15 РВ 048917 в части назначения Обществу штрафа в размере 168018 руб.; доначисления страховых взносов в размере 840088 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 157367 руб., а также взыскал с Управления в пользу Общества 4500 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
В кассационной жалобе Управление, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит постановление отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Из выписки Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 10.10.2016 следует, что с 07.10.2016 наименование Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г. Курску и Курскому району Курской области изменено на Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Курске Курской области.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Проверив законность судебного акта в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы, указанные в жалобе, отзыве на нее, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены оспариваемого судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом, должностным лицом Управления в отношении Общества проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 02.07.2015 № 056 031 15 АВ 048917 и принято решение от 30.07.2015 № 056 031 15 РВ 048917 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, в соответствии с которым: - плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), в виде штрафа в сумме 168075,38 руб.; - доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 840376,93 руб.; - начислены пени в сумме рублей за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 157404,32 руб.
Основанием для принятия Управлением указанного решения в оспоренной части послужили выводы о том, что перечисленные Обществом своим сотрудникам на банковские карты денежные средства на командировочные и хозяйственные расходы (подотчетные суммы) фактически являются составной частью заработной платы этих сотрудников, а не подотчетными суммами, поскольку перечислены на личные зарплатные банковские карты работников с назначением платежа «заработная плата», а в локальных актах страхователя отсутствуют положения о перечислении сотрудникам подотчетных сумм на пластиковые карты, в связи с чем перечисленные суммы подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ.
Посчитав, что данное решение не соответствует действующему законодательству и нарушает законные права и интересы, Общество оспорило его в арбитражном суде.
Отказывая в удовлетворении требований Общества, суд первой инстанции пришел к выводу, что плановая выездная проверка проведена пенсионным фондом в соответствии с действующим законодательством РФ, вышеперечисленные денежные средства, перечисленные на пластиковые карты сотрудников с назначением платежа «заработная плата» являются фактической выплатой заработной платы, а не денежными средствами, выданными «подотчет». С данных выплат необходимо исчислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Ссылки Общества на первичные документы, представленные в материалы дела и подтверждающие характер спорных сумм, как выданных работникам в качестве компенсации расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей, были отклонены судом первой инстанции, как не подтвержденные первичными учетными документами.
Также суд отклонил ссылки Общества на письма, направленные в адрес банков об изменении назначения платежа в платежных поручениях на перечисление денежных средств на пластиковые карты работников Общества, по тем основаниям, что указаны письма были представлены после проведения проверки и вручения акта выездной проверки, а также по мотивам того, что такое изменение назначения платежа в одностороннем порядке не предусмотрено.
Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
В силу статьи 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В соответствии с частью 6 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Несвоевременная уплата страховых взносов, в силу положений части 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ, является основанием для начисления пеней, под которой понимается установленная указанной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки.
Статьей 47 Закона № 212-ФЗ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 названного Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Согласно статьи 129 ТК РФ, заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Из анализа приведенных норм права следует, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.
При рассмотрении спора судом апелляционной инстанции установлено, что выплаты, поименованные в оспариваемом решении Управления, за исключением выплат Харченко С.Н. по платежному поручению от 25.11.2014 № 21977 на сумму 7000 руб. с назначением заработная плата за ноябрь 2014, которая действительно является заработной платой за ноябрь 2014 и с которой уже были исчислены и уплачены страховые взносы, носили компенсационный характер, расходы работников, компенсированные работодателем, произведены с ведома и согласия работодателя, о чем свидетельствуют утвержденные авансовые отчеты, служебные задания и факты выплаты работникам спорных сумм.
При таких обстоятельствах заявленные требования Общества удовлетворены судом апелляционной инстанции правомерно.
Фактические обстоятельства дела судом апелляционной инстанции установлены и исследованы в полном объеме, выводы суда соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены принятого по делу судебного акта, не установлено.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Центрального округа приходит к выводу о том, что суд апелляционной инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства по делу, дал им правильную оценку и не допустил нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обжалуемый судебный акт должен быть оставлен без изменения.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2016 по делу № А35-7662/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Н.В.КЛЮЧНИКОВА
Судьи
Г.А.СТРЕГЕЛЕВА
С.И.СМОЛКО