18 апреля 2018 года
(дата изготовления постановления в полном объеме)
Резолютивная часть постановления объявлена 11.04.2018.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Бердникова О.Е.,
судей Чижова И.В., Шемякиной О.А.
при участии представителей
от заявителя: Филипповой Е.А. (доверенность от 27.03.2018),
от заинтересованного лица: Аликова С.Ю. (доверенность от 09.01.2018 № 05-1-19/09)
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица -
Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары
на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 30.06.2017,
принятое судьей Лазаревой Т.Ю., и
на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2017,
принятое судьями Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В., Гущиной А.М.,
по делу № А79-980/2017
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Серебряный»
(ИНН: 2130168897, ОГРН: 1162130054151)
о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы
по городу Чебоксары от 13.10.2016 № 2-16/33
и
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Серебряный» (далее - ООО «Серебряный», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) от 13.10.2016 № 2-16/33 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 25 023 851 рубля.
Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 30.06.2017 (с учетом определения от 03.07.2017 об исправлении описок) заявление удовлетворено частично: решение Инспекции признано недействительным в части отказа в возмещении НДС в сумме 23 872 513 рублей. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2017 решение суда оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что судам следовало применить подпункт 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности с пунктом 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС». В обоснование данного довода Инспекция указывает, что ООО «СУОР» в качестве операции по восстановлению ранее уплаченного налога отразило в книге продаж не счета-фактуры, на основании которых спорная сумма НДС была изначально принята к вычету, а счета-фактуры, оформленные в день восстановления налога. Кроме того, налоговый орган настаивает на отсутствии у Общества права на применение вычета по НДС в связи с тем, что спорная сумма НДС в нарушение абзаца 3 подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации включена в стоимость имущества, переданного в уставный капитал Общества, а в акте приема-передачи имущества не указана сумма НДС, восстановленного ООО «СУОР».
Подробно доводы Инспекции приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании.
Общество в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании с доводами налогового органа не согласились, указали на законность обжалуемых судебных актов и отсутствие оснований для удовлетворения жалобы.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 11.04.2018.
Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО «Серебряный» уточненной (корректировка № 1) декларации по НДС за первый квартал 2016 года, результаты которой отразила в акте от 08.08.2016 № 20-15/6096.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС со стоимости имущества, переданного учредителем Общества - ООО «СУОР» в качестве вклада в уставный капитал Общества.
Рассмотрев материалы проверки, начальник Инспекции принял решение от 13.10.2016 об отказе в привлечении ООО «Серебряный» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению НДС в сумме 25 023 581 рубля, а также решение от 13.10.2016 № 2-16/33 об отказе в возмещении НДС в указанной сумме.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 16.12.2016 № 351 решение Инспекции от 13.10.2016 № 2-16/33 оставлено без изменения.
ООО «Серебряный» не согласилось с решением Инспекции от 13.10.2016 № 2-16/33 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Руководствуясь статьями 143, 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и учитывая разъяснения, данные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии пришел к выводу о наличии у Общества права на возмещение НДС (за исключением НДС в отношении объектов электроснабжения в сумме 1 151 068 рублей 02 копеек, не восстановленного ООО «СУОР») и частично удовлетворил заявленное требование.
Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Указанной обязанности корреспондирует право лица, получившего названное имущество в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал, заявить к вычету сумму налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае использования данного имущества для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (пункт 11 статьи 171 НК РФ).
В абзаце 3 подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
В соответствии с пунктом 8 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанные в пункте 11 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).
Из приведенных положений следует, что в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению передающей стороной. Суммы восстановленного налога указываются отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы являются основанием для принятия указанных в них сумм налога (восстановленных передающей стороной) к вычету у принимающей стороны. При этом имущество, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал, должно быть принято принимающей организацией на учет и должно использоваться для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.
Суды установили, и это не противоречит материалам дела, что ООО «Серебряный» зарегистрировано 16.03.2016, с момента создания организации по 30.03.2016 ее единственным учредителем являлось ООО «СУОР».
Общество 17.03.2016 в качестве вклада в уставный капитал получило от учредителя недвижимое имущество, в том числе коммуникации водоотведения, водоснабжения, газопровода, дорожной сети, сети связи, электроснабжения (объекты незавершенного строительства) в поселке Серебряный.
В уточненной декларации по НДС за первый квартал 2016 года Общество заявило к возмещению из бюджета НДС в сумме 25 023 581 рубля со стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в подтверждение чего представило акт приема-передачи с приложением к нему.
В акте приема-передачи указаны индивидуализирующие характеристики передаваемого имущества и его стоимость, определенная на основании отчета от 14.03.2016 № 02-02-16Р по определению рыночной стоимости, которая составила 370 476 670 рублей (в том числе НДС в сумме 25 023 581 рубля 24 копеек).
ООО «СУОР» в подтверждение восстановления НДС представило счета-фактуры, оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета 68.02, отчет по проводкам Дт 19.30 Кт 68.02, сведения из книги покупок за первый квартал 2016 года, первичную и уточненную налоговые декларации по НДС за спорный период и платежные поручения.
Исследовав и оценив перечисленные документы, суды установили, что Обществом соблюдены все условия для применения налоговых вычетов, установленные в пункте 3 статьи 170, пункте 11 статьи 171 и пункте 8 статьи 172 НК РФ: ООО «СУОР» восстановило суммы НДС, ранее заявленные к вычету по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал Общества, исходя из его балансовой стоимости на момент передачи; суммы налога выделены в акте приема-передачи отдельной строкой; Общество приняло указанное имущество на учет; имущество передано в целях использования в деятельности, облагаемой НДС.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о наличии у Общества права на возмещение НДС в сумме 23 872 513 рублей.
Доводы, приведенные в кассационной жалобе, с учетом установленных судами фактических обстоятельств, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. По существу эти доводы направлены на иную оценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
С учетом изложенного кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Вопрос о взыскании государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы не рассматривался, так как Инспекция на основании пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождена от ее уплаты.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 30.06.2017 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2017 по делу № А79-980/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Е.БЕРДНИКОВ
Судьи
И.В.ЧИЖОВ
О.А.ШЕМЯКИНА