10 января 2019 года
(дата изготовления постановления в полном объеме)
Резолютивная часть постановления объявлена 26.12.2018.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Бердникова О.Е.,
судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.
при участии представителей
от ООО «Карьер»:
Роменко А.В. (доверенность от 25.09.2018),
Финешина Е.И. (доверенность от 17.12.2018),
от ИФНС России по г. Новочебоксарску Чувашской Республики:
Аликова С.Ю. (доверенность от 27.12.2017 № 03-08/12919),
Журавлева Н.В. (доверенность от 13.12.2018 № 03-08/10882),
Мироновой Н.А. (доверенность от 23.04.2018 № 03-08/03757),
от УФНС России по Чувашской Республике:
Аликова С.Ю. (доверенность от 16.01.2018 № 05-11/3)
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица -
Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской
Республики
на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 20.07.2018,
принятое судьей Баландаевой О.Н., и
на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2018,
принятое судьями Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,
по делу № А79-12577/2017
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Карьер»
(ИНН: 2124037568, ОГРН: 1132124000931)
о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы
по городу Новочебоксарску Чувашской Республики от 27.06.2017 № 09-20/181, 09-21/49 и
решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике
от 15.09.2017 № 236
и
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Карьер» (далее - ООО «Карьер», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.06.2017 № 09-20/181 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 09-21/49 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление) от 15.09.2017 № 236.
Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 20.07.2018 решения Инспекции от 27.06.2017 № 09-20/181 и 09-21/49 признаны недействительными. В удовлетворении требования о признании недействительным решения Управления от 15.09.2017 № 236 отказано.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2018 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами в части признания недействительными ее решений и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права. Инспекция полагает, что Общество не имеет права на применение налогового вычета по НДС, поскольку в абзаце 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующем порядок применения вычета по НДС, исчисленного и уплаченного с полученных авансов в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, предусмотрено обязательное условие - возврат сумм авансовых платежей. Вместе с тем суды установили, что договоры новации носили формальный характер; у Общества и его контрагентов не было намерения их исполнять; заем не возвращен, несмотря на истечение срока его возврата. Таким образом, Инспекция делает вывод, что формальные взаимоотношения по новации обязательств повлияли на реальные налоговые обязательства Общества и привели к незаконному изъятию денежных средств из бюджета.
Подробно доводы Инспекции приведены в кассационной жалобе и поддержаны ее представителями в судебном заседании.
Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представители в судебном заседании с доводами Инспекции не согласились, указали на законность судебных актов в обжалуемой налоговым органом части и отсутствие оснований для их отмены.
Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО «Карьер» декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2016 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлен НДС в сумме 23 731 426 рублей.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что Общество неправомерно применило налоговый вычет по НДС в размере 61 016 949 рублей с авансов, полученных от общества с ограниченной ответственностью «Лоренцо» (далее - ООО «Лоренцо»), а также неправомерно заявило к возмещению из бюджета НДС в сумме 23 725 895 рублей по ранее перечисленным авансовым платежам на счет общества с ограниченной ответственностью «Чебоксарский домостроительный комбинат» (далее - ООО «ЧДСК»).
Результаты проверки отражены в акте от 10.05.2017 № 09-20/1377.
Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 27.06.2017 № 09-20/181 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС в размере 23 725 895 рублей.
Также Инспекцией принято решение от 27.06.2017 № 09-21/49 об отказе в возмещении НДС в сумме 23 725 895 рублей.
Решением Управления от 15.09.2017 № 236 указанные решения нижестоящего налогового органа оставлены без изменения.
ООО «Карьер» не согласилось с решениями Инспекции и Управления и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.
Руководствуясь статьями 146, 149, 170, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьями 414, 818 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), учитывая разъяснения, данные Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 75 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», и в пункте 23 постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185, и рекомендации, приведенные в пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2005 № 103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации», Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии пришел к выводам о правомерном применении Обществом вычетов по НДС с авансов, полученных от ООО «Лоренцо», и восстановлении НДС с авансов, перечисленных налогоплательщиком на счет ООО «ЧДСК», а также об отсутствии оснований для признания недействительным решения Управления.
Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
В пункте 4 статьи 171 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Согласно пункту 1 статьи 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.
В силу статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.
Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 808 ГК РФ).
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 171 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ.
Суды установили, что между Обществом (исполнитель) и ООО «Лоренцо» (заказчик) заключено соглашение от 10.06.2016 № 101/01/16 о разработке карьера в Ильбешевском месторождении.
Кроме того, между Обществом (заказчик) и ООО «ЧДСК» (исполнитель, подрядчик) заключены договор оказания услуг спецтехники от 01.07.2015 № 83/02/15 и договор подряда от 14.06.2016 № 102/02/16.
Впоследствии обязательства, возникшие из указанных договоров, на основании договоров новации от 28.11.2016 № 28/11/16 и от 02.12.2016 № 02/12/16 заменены на заемные обязательства.
В декларации по НДС за 4 квартал 2016 года Общество предъявило к вычету НДС в сумме 61 016 949 рублей, представляющий собой ранее уплаченный налог с суммы авансовых платежей в размере 400 000 000 рублей, полученных по взаимоотношениям с ООО «Лоренцо», а также отразило подлежащий восстановлению на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ НДС в сумме 37 291 054 рублей с авансовых платежей в размере 244 463 576 рублей, перечисленных Обществом по взаимоотношениям с ООО «ЧДСК».
В ходе проверки налоговый орган, установив, что Общество, ООО «Лоренцо» и ООО «ЧДСК» не имели ни возможности, ни намерения выполнять возложенные на них договорами обязанности, пришел к выводу об отсутствии между ними реальных хозяйственных взаимоотношений и направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды посредством завышения налоговых вычетов по НДС и возмещения данного налога из бюджета.
Между тем, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, приняв во внимание, что при поступлении от ООО «Лоренцо» и перечислении на счет ООО «ЧДСК» авансов во 2 квартале 2016 года Общество отразило их в учете, исчислило и уплатило НДС, а также фактически отразило в книгах покупок и продаж за 4 квартал 2016 года изменение статуса указанных авансов, суды пришли к выводу о наличии у Общества оснований для применения вычета по НДС и возмещения налога из бюджета.
Довод налогового органа о том, что право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, возникает у Общества только после возврата заемных средств, был предметом исследования в судах первой и апелляционной инстанции и правомерно отклонен ими, как основанный на неправильном толковании норм материального права.
Обжалованные судебные акты приняты при правильном применении норм материального права, а содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.
Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, так как Инспекция на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от ее уплаты.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 20.07.2018 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2018 по делу № А79-12577/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Е.БЕРДНИКОВ
Судьи
О.А.ШЕМЯКИНА
Т.В.ШУТИКОВА