Вопрос: В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). Особенности учета иностранных и международных организаций и дипломатических представительств установлены в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденном Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124. Согласно данному Положению учету в налоговых органах подлежат иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. Иностранные и международные организации и дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (КПП) (п. 1.1, п. 1.2 разд. 1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124).
В соответствии с п. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, в частности, признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. У филиала и представительства иностранного государства в ряде случаев при наличии установленных НК РФ оснований возникает обязанность по исчислению и уплате налогов.
Следовательно, иностранная организация, состоящая на налоговом учете в налоговом органе по месту нахождения своего филиала или представительства в РФ, для целей применения НК РФ может являться налогоплательщиком.
Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
В ст. 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ порядка представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Обязана ли иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе РФ по месту нахождения филиала или представительства, направлять сообщение в налоговый орган об открытии (закрытии) банковских счетов?
Если такая обязанность установлена, то в какие сроки и на основании какой нормы законодательства осуществляется данное уведомление?
Предусматривает ли налоговое или административное законодательство ответственность в отношении иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе РФ по месту нахождения филиала или представительства, за несообщение об открытии (закрытии) банковских счетов?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об обязанности иностранной организации сообщать в налоговый орган по месту нахождения филиала и представительства об открытии (закрытии) счетов в банке и сообщается следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик-организация обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
Содержание понятия "организация" для целей Кодекса определено в п. 2 ст. 11 Кодекса.
Поскольку у иностранной организации отсутствует место ее нахождения на территории Российской Федерации, такая организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через филиал (представительство), исполняя установленную пп. 1 п. 2 ст. 23 Кодекса обязанность, направляет информацию об открытии (закрытии) счетов в банке по месту нахождения ее филиала (представительства).
Нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 118 Кодекса.
Должностные лица организации несут административную ответственность за нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, предусмотренную ст. 15.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН