Департамент налоговой и таможеннотарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 указанной статьи Кодекса. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик объект налогообложения изменять не может.
В соответствии с п. 3 ст. 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие.
В пункте 4 ст. 1012 гл. 53 «Доверительное управление имуществом» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено, что особенности доверительного управления паевыми инвестиционными фондами устанавливаются законом.
Пунктом 6 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 № 156ФЗ «Об инвестиционных фондах» установлено, что помимо существенных условий договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом, предусмотренных ГК РФ и данным Федеральным законом, правила доверительного управления паевым инвестиционным фондом должны содержать одно из условий, предусмотренных указанным пунктом.
Таким образом, на участников договоров, заключенных в соответствии с названным Федеральным законом, распространяются положения гл. 53 «Доверительное управление имуществом» ГК РФ.
В связи с изложенным положение п. 3 ст. 346.14 Кодекса распространяется в том числе на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и являющихся учредителями доверительного управления паевым инвестиционным фондом.
Поэтому при передаче имущества в доверительное управление в закрытый паевой инвестиционный фонд в I квартале 2010 г. организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, на основании положений п. 4 ст. 346.13 Кодекса считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям, т.е. с 1 января 2010 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможеннотарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН