Департамент налоговой и таможеннотарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при условии, если доходы организацией еще не получены, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть только те расходы, которые предусмотрены в п. 1 названной статьи и которые соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть расходами являются обоснованные, документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса могут уменьшить полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество, а согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса — на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Учитывая изложенное, если расходы на арендную плату помещения и проценты по кредитам налогоплательщиком произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены, а также оплачены, то независимо от факта получения дохода в налоговом периоде налогоплательщик вправе учесть указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики учет полученных доходов и сумм произведенных расходов осуществляют в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основании патента, и Порядков их заполнения».
В Книге учета доходов и расходов в отношении доходов и расходов предусмотрены графа 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и графа 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» (разд. I), а также строки 010 «Сумма полученных доходов за налоговый период», 020 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» (Справка к разд. I). При этом в строках 010 и 020 указываются значения показателей строки «Итого за год» граф 4 и 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.
Налоговая база по единому налогу за год отражается по строке 040 (Справка к разд. I), которая рассчитывается следующим образом:
строка 040 = строка 010 – строка 020 – строка 030.
Если данный показатель имеет отрицательное значение, то его следует указать по строке 041 «Убыток».
В случае если в налоговом периоде налогоплательщиком доход не был получен, то заполняется строка 041.
В соответствии с положениями ст. 346.23 Кодекса налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщикамиорганизациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Налоговая декларация составляется на основании данных Книги учета доходов и расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможеннотарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН