Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В налоговой декларации за 2007 г. на основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ в расходы была включена сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке за 2005 г. и 2006 г.
Можно ли включить в расходы при исчислении налоговой базы за 2007 г. сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за 2005—2006 гг.?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и, учитывая предоставленную информацию, сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.18 Кодекса.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса.
Поскольку абз. 4 п. 6 ст. 346.18 Кодекса не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах, то возможно включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за 2005—2006 гг. в расходы при исчислении налоговой базы за 2007 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин