Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует заняться разработкой технологических процессов по производству новых видов хлеба с использованием натуральных экстрактов лекарственных трав по заказам промышленных организаций.
Разработка технологического процесса завершается созданием технологической карты, пригодной для последующей добровольной сертификации (декларирования) новой продукции. Проектирование и разработка продукции являются составной частью процесса производства. Для осуществления данных работ индивидуальный предприниматель предполагает создать опытное производство. Необходимая численность наемных работников составит 3 человека.
Положениями ст. 346.25.1 НК РФ разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство хлеба и кондитерских изделий (пп. 55 п. 2).
Кроме того, пп. 63 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по производству хлебобулочных изделий.
Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по производству новых видов (сортов) хлеба, перейти на применение УСН на основе патента?
Возможно ли привлечение сторонних организаций для выполнения отдельных стадий производства (обслуживание оборудования, упаковка, транспортировка сырья и готовой продукции)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента и сообщает следующее.
Согласно пп. 55 п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в виде производства хлеба и кондитерских изделий. Кроме того, на основании пп. 63 п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса применение вышеназванного специального налогового режима возможно в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по производству новых видов (сортов) хлеба, вправе перейти на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области", определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать только наемных работников (физических лиц), в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 Кодекса). Права на привлечение на договорной основе для выполнения отдельных услуг (стадий производственного процесса) сторонних организаций для целей налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента Кодекс указанным налогоплательщикам не предоставляет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН