Вопрос: В соответствии с п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ организация в I квартале 2008 г. включила в налоговые вычеты по НДС суммы налога, предъявленные ей за приобретенный до 01.01.2006 товар, который она приняла на учет, но не оплатила. В 2007 г. обязательство по оплате этих товаров было переведено на другое лицо по договору перевода долга. Новый кредитор предоставил отсрочку по уплате долга, поэтому организация не погасила долг до 01.01.2008. Налоговый орган отказал в праве на вычет НДС в I квартале 2008 г., мотивируя это тем, что для применения нормы п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ необходимо соблюдение условия, что у дебитора на 01.01.2008 должен быть тот же кредитор, который числился на 01.01.2006. Поскольку организацией был составлен договор перевода долга, право на вычет НДС у нее утеряно. Правомерно ли это?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость по товарам, принятым на учет до 1 января 2006 г., обязательство по оплате которых было переведено в 2007 г. на другое лицо по договору перевода долга, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно положениям ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам, принятым на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), производили в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость. При этом если до 1 января 2008 г. суммы налога по товарам, принятым на учет до 1 января 2006 г., не были оплачены, то указанные суммы налога принимались к вычету в первом налоговом периоде 2008 г.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, принятым на учет до 1 января 2006 г., обязательство по оплате которых в 2007 г. было переведено на третье лицо по договору перевода долга, включались в 2007 г. в налоговые вычеты по мере исполнения вышеуказанным налогоплательщиком обязательств по оплате долга третьему лицу. В случае если до 1 января 2008 г. такие обязательства налогоплательщиком не были исполнены, то суммы налога на добавленную стоимость по товарам, принятым на учет до 1 января 2006 г., обязательство по оплате которых переведено в 2007 г. на третье лицо по договору перевода долга, по нашему мнению, должны были приниматься к вычету в первом налоговом периоде 2008 г.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН