Вопрос: ООО-1 с 2008 г. арендует в торговом центре нежилые помещения у ООО-2. ООО-1 сдает помещения в субаренду ОАО по договору субаренды, заключенному сроком на 11 месяцев с последующей автоматической пролонгацией. ОАО в 2008 г. произвело в помещении капитальные вложения в форме неотделимых улучшений с согласия арендатора и арендодателя, стоимость которых не возмещается, то есть согласно п. 1 ст. 258 НК РФ они относятся к амортизируемому имуществу в течение срока договора аренды (субаренды).
В 2011 г. ООО-2 ликвидировалось, новыми собственниками торгового центра являются учредители ликвидированного ООО-2 (общая долевая собственность), которые заинтересованы в дальнейшем продолжении существующих арендных (субарендных) отношений. С ликвидацией ООО-2 договор аренды прекратил свое существование, новые собственники заключили с ООО-1 агентский договор, согласно которому ООО-1 (агент) обязуется совершать от своего имени, но за счет принципалов и в их интересах юридические и иные действия, связанные с коммерческим управлением и технической эксплуатацией торгового центра. Основной целью агентского договора стороны считают максимальное извлечение материальной выгоды в интересах принципалов путем сдачи их имущества в аренду.
ОАО в настоящий момент фактически занимает то же помещение на тех же условиях и осуществляет свою деятельность в рамках ранее заключенного договора субаренды с ООО-1, возражений со стороны новых собственников не имеется.
Может ли ОАО для целей исчисления налога на прибыль продолжать начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в арендованное имущество в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
Исходя из текста обращения после ликвидации собственника арендуемого обществом помещения с его новыми собственниками обществом заключен агентский договор. В рамках указанного договора осуществляется в том числе деятельность по сдаче имущества принципала в аренду.
Согласно п. 1 ст. 618 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не предусмотрено договором аренды, досрочное прекращение договора аренды влечет прекращение заключенного в соответствии с ним договора субаренды.
Учитывая, что в связи с ликвидацией прежнего собственника-арендодателя договор аренды прекратил действие, согласно ст. 419 ГК РФ, п. 1 ст. 618 ГК РФ договор субаренды также прекращает свое действие.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений прекращается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин