Вопрос: О порядке уплаты НДС при приобретении российской организацией у иностранных лиц услуг, расчеты за которые производятся с использованием платежных карт или путем перечисления денежных средств через интернет-сайты иностранных лиц и местом реализации которых признается территория РФ.
Ответ:
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией у иностранных лиц услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании положений ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц. При этом обязанность по уплате налога в бюджет в качестве налогового агента возникает независимо от способа оплаты таких товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, при приобретении российской организацией у иностранных лиц услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, и при осуществлении расчетов за приобретенные услуги с использованием платежных карт или путем перечисления денежных средств через интернет-сайты этих иностранных лиц такая российская организацией признается налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 4 ст. 174 Кодекса при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога на добавленную стоимость налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным налогоплательщикам. В связи с этим российской организации, осуществляющей расчеты за приобретенные услуги с использованием платежных карт или путем перечисления денежных средств через интернет-сайты иностранных лиц, следует уплачивать налог на добавленную стоимость на дату осуществления расчетов с иностранными лицами независимо от даты оказания услуг.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. Комова