Об утрате организацией права на применение ЕСХН с момента регистрации в налоговом органе, если у организации по итогам первого налогового периода с момента регистрации (за 2009 г.) отсутствует доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции по причине неведения деятельности, а также о последствиях утраты указанного права.
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу утраты права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в связи с отсутствием доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее — ЕСХН) в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организация считается перешедшей на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
При этом налоговым периодом в соответствии со ст. 346.7 Кодекса признается календарный год.
Пунктом 4 ст. 346.3 Кодекса установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пп. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 Кодекса, в том числе по размеру доли дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (не менее 70 процентов), он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций.
Таким образом, главным условием, позволяющим применять систему налогообложения в виде ЕСХН, является осуществление налогоплательщиком процесса производства сельскохозяйственной продукции, а также получение доходов от ее реализации.
В ситуации, изложенной в запросе, организация, перешедшая на уплату ЕСХН с даты своей регистрации, по итогам первого налогового периода (за 2009 г.) нарушила вышеуказанное ограничение в связи с отсутствием у нее доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции по причине неведения деятельности, вследствие чего она утрачивает право на применение ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе.
Соответственно, у данной организации с 2009 г. возникает обязанность уплачивать налоги по общему режиму налогообложения и представлять в этой связи налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций за 2009 г. и последующие 2010—2012 гг.
Данная позиция высказана в Письме Минфина России от 16.03.2011 № 03-11-09/12 в ответ на запрос ФНС России по указанному вопросу.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В. ЕГОРОВ