В связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков о порядке применения положений статьи 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 94-ФЗ) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Указанным Законом № 94-ФЗ с 1 января 2013 года вводится патентная система налогообложения и прекращается применение индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной статьей 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
С момента опубликования Закона № 94-ФЗ (с 25.06.2012) патенты, предусмотренные статьей 346.25.1 Кодекса, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 года. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (пункт 3 статьи 8, часть 3 статьи 9 Закона № 94-ФЗ).
В этой связи налоговые органы должны произвести пересчет стоимости патента по следующему алгоритму:
Стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 мес. x СДП,
где СП(год) - годовая стоимость патента;
СДП - срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 года).
Например, если стоимость годового патента, со сроком действия с 01.06.2012 по 31.05.2013, составляет 22500 руб., то стоимость патента на месяц равна 1 875 руб., пересчитанная сумма на семь месяцев (период действия патента до 31.12.2012) составляет - 13125 руб.
В силу пункта 8 статьи 346.25.1 Кодекса ИП должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. То есть, ИП, у которых имеются патенты с переходящим сроком действия на 2013 год, должны были уплатить в бюджет 1/3 стоимости патента (по примеру указанному выше, ИП по сроку 25.06.2012 должен был уплатить в бюджет 7 500 руб.). Соответственно данная сумма отражена в карточке «РСБ».
Однако в силу вышеуказанных изменений, внесенных Законом № 94-ФЗ, стоимость патента изменена, следовательно, необходимо пересчитать сумму платежа по первому сроку следующим образом:
Стоимость патента на расчетный период x 1/3 (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты 25.06.2012 составит 4 375 руб. (13 125 руб. / 3)).
В этом случае, ФНС России считает необходимым откорректировать в карточке «РСБ» начисленные суммы платежей по первому сроку уплаты.
Для этого в карточке «РСБ» проводится операция уменьшения начислений по первому сроку уплаты (по примеру, в карточке «РСБ» начисленная сумма по сроку 25.06.2012 подлежит уменьшению на 3 125 руб. (7 500 руб. - 4 375 руб.)).
Возникшая в этой связи переплата подлежит зачету в счет уплаты оставшейся суммы патента.
Согласно пункту 10 статьи 346.25.1 Кодекса оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В данном случае датой окончания действия патента будет 31.12.2012.
Таким образом, оплата оставшейся части стоимости патента в таком случае производится налогоплательщиком по сроку 25.01.2013. Величина оставшейся части патента определяется следующим образом:
Стоимость патента на расчетный период минус стоимость патента на расчетный период x 1/3 (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты 25.01.2013 составит 8750 руб. (13125 руб. - 4375 руб.).
При этом, оставшаяся часть стоимости патента у ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.
И, так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая ИП вторым платежом, указанные выше ИП могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости (пересчитанной стоимости патента). В нашем примере - не более, чем на 8750 руб.
Для тех ИП на патенте, у которых есть наемные работники, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента, т.е. оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена ИП не более, чем на 50% стоимости патента. В нашем примере - не более, чем на 6562,5 руб. (13125 руб. x 50%).
Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента ИП имеет право по заявлению вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности в счет уплаты стоимости по новому патенту, в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Заместитель руководителя
ФНС России, действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. Егоров
Приложение
_______________________________________
(фамилия, имя, отчество
_______________________________________
индивидуального предпринимателя)
_______________________________________
_______________________________________
(адрес индивидуального предпринимателя)
О перерасчете стоимости патента
_____________________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
в связи с изменениями налогового законодательства Российской Федерации сообщает, что выданный Вам патент № ________________, удостоверяющий право на применение упрощенной системы налогообложения
на период с _________________________ 2012 года
(дата начала действия патента)
по ___________________________
(дата окончания действия патента)
2013 года в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности
_________________________________________________________________________________
(вид предпринимательской деятельности, указанной в патенте)
действует по 31 декабря 2012 года.
В связи с сокращением срока действия патента новая пересчитанная стоимость патента составляет
____________________________________________________________________________рублей.
Соответственно:
одна треть пересчитанной стоимости патента составляет _________ рублей;
оставшаяся часть пересчитанной стоимости патента, подлежащая уплате не позднее 25 января 2013 года, составляет ____________________ рублей.
По состоянию на ____________ переплата составляет _____________ рублей.
Эта сумма переплаты может быть зачтена в уплату оставшейся части стоимости патента.
При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму уплаченных за период действия патента (с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 года) страховых взносов.
В случае, если сумма переплаты окажется больше подлежащей к уплате оставшейся части стоимости патента, уменьшенной на сумму уплаченных страховых взносов, то разница между указанными суммами может быть возвращена или зачтена в счет уплаты других налогов либо в счет уплаты стоимости нового патента в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Если для исполнения обязательств в отношении оставшейся части стоимости патента выявленной переплаты недостаточно, то уплатить недостающую сумму необходимо не позднее 25 января 2013 года.
В качестве приложений либо текста на обороте к данному сообщению могут быть использованы настоящее письмо ФНС России или положения статей 8 и 9 НК РФ, в соответствии с которыми стоимость патентов подлежит перерасчету.
Начальник (заместитель
начальника) инспекции _____________ (Ф.И.О.)
(подпись)