Вопрос: О порядке учета сумм страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, при исчислении ЕНВД.
Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает, что в соответствии со ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование.
С 1 января 2010 г. в пенсионном законодательстве отсутствует такое понятие, как фиксированный платеж.
Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).
Частью 1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, т.е. фиксированные суммы страховых взносов.
Статьей 16 Федерального закона № 212-ФЗ также определено, что индивидуальные предприниматели - плательщики страховых взносов самостоятельно рассчитывают суммы страховых взносов, подлежащие уплате за расчетный период (календарный год), не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Таким образом, индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога на вмененный доход вправе уменьшить на общих основаниях сумму исчисленного за налоговый период единого налога на сумму фактически уплаченных за свое страхование страховых взносов, определяемую исходя из стоимости страхового года.
В то же время нормы ст. 346.32 Кодекса позволяют индивидуальным предпринимателям уменьшать сумму исчисленного за соответствующий налоговый период единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов за свое страхование только после их уплаты, но не более чем на 50 процентов. Иных ограничений Кодексом не установлено.
При этом следует иметь в виду, что в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 92-О указано, что возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
Статьей 346.30 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Учитывая изложенное, налогоплательщик - индивидуальный предприниматель вправе уменьшить (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных за свое страхование на дату представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, уплативший, например, указанные страховые взносы за I квартал 2010 г. во II квартале 2010 г. до подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за I квартал, вправе уменьшить (но не более чем на 50 процентов) сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за I квартал. При уплате данных страховых взносов после подачи декларации возможно представление в налоговый орган уточненной налоговый декларации за соответствующий налоговый период.
Уплаченные индивидуальным предпринимателем суммы страховых взносов могут быть учтены им и при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по итогам тех налоговых периодов по единому налогу, в которых они были фактически уплачены. Например, при уплате страховых взносов во II квартале 2010 г. - при исчислении единого налога на вмененный доход за II квартал.
Если же индивидуальный предприниматель уплатит сумму страховых взносов за свое страхование за весь год в IV квартале 2010 г., то он будет вправе уменьшить (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за данный налоговый период (IV квартал) единого налога, а также сумму единого налога, исчисленного за предыдущие налоговые периоды 2010 г., на не учтенную в IV квартале сумму уплаченных за год страховых взносов, представив в налоговый орган уточненные налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующие налоговые периоды.
Налогоплательщик, уплативший указанные страховые взносы за текущий год в 2011 г., вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за IV квартал 2010 г. либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период (предыдущие налоговые периоды 2010 г.), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующие налоговые периоды.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С. Шульгин