Организация применяет УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) и имеет договор процентного займа с иностранной организацией, зарегистрированной на территории Латвии и не имеющей постоянного представительства в России, где организация выступает как заемщик. Договор заключен в валюте РФ.
Согласно п. 3 ст. 247, ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ организация выступает налоговым агентом при уплате налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации в виде процентов по договору займа. Налоговая ставка согласно пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ составляет 20%.
Пример:
Иностранной организацией выставлен счет на оплату процентов согласно договору займа — 10 000 руб.
С этой суммы организация удержала и перечислила в бюджет налог на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации, — 2000 руб. (10 000 x 20%), иностранной организации перечислила 8000 руб.
Уплаченные проценты по привлеченному займу учитываются при УСН в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ), и отражаются по этой статье вместе с налогом на прибыль, сумму которого организация удерживает и перечисляет в бюджет.
Правомерно ли проценты, выплачиваемые иностранной организации, учитывать при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом суммы налога на прибыль, удерживаемого из средств, выплачиваемых иностранной организации?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в отношении таких видов доходов.
В соответствии с п. 1 ст. 309 Кодекса доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Положениями ст. 310 Кодекса предусмотрено, что обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации, возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.
Пунктом 1 ст. 24 Кодекса предусмотрено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых на основании положений Кодекса возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.
Согласно п. 5 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями Кодекса.
В соответствии со ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 Кодекса.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, предусмотренные пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 Кодекса.
Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых иностранной организации, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налого-
обложения, в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом суммы налога, удерживаемого из средств, выплачиваемых иностранной организации.