Вопрос: Об учете расходов на сооружение объекта недвижимости организацией, применяющей УСН и созданной путем реорганизации в форме выделения, если расходы по договору инвестирования осуществлены реорганизованным лицом, а вновь созданная организация приняла к учету недвижимость, строительство которой завершилось после окончания реорганизации.
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО-1 по вопросу о возможности признания в целях налогообложения налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), вновь созданной в результате реорганизации организацией расходов на сооружение (изготовление) основных средств, осуществленных реорганизованным лицом, и сообщает следующее.
Согласно информации, изложенной в письме, ООО-1 создано путем реорганизации в форме выделения из ООО-2. ООО-1 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». ООО-1 приняло к учету основное средство - объект недвижимости, строительство которого осуществлялось на основании договора инвестирования и завершилось в период после окончания реорганизации. Финансирование капитальных вложений в строительство объекта недвижимости было произведено организацией инвестором - ООО-2 до выделения из него ООО-1. При реорганизации внеоборотные активы в сумме инвестирования строительства переданы ООО-1 в соответствии с разделительным балансом.
Отношения между субъектами инвестиционной деятельности при строительстве (инвесторами, заказчиками, подрядчиками, пользователями объектов капитальных вложений и другими лицами) регулируются Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее - Федеральный закон № 39-ФЗ), а также заключенным между указанными субъектами договором (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 8 Федерального закона № 39-ФЗ).
Согласно положениям ст. 1 Федерального закона № 39-ФЗ капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий.
Инвесторы имеют равные права на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений, а также передачу по договору и (или) государственному контракту своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты физическим и юридическим лицам, государственным органам и органам местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 6 Федерального закона № 39-ФЗ).
Пунктом 4 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н, при реорганизации в форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.
Следовательно, в результате реорганизации при передаче по разделительному балансу внеоборотных активов в объеме инвестирования к вновь образованной в результате реорганизации организации переходят расходы реорганизуемого лица в виде капитальных вложений.
В целях налогообложения налогом, уплачиваемым при применении УСН, порядок учета расходов по приобретению (сооружению, изготовлению, достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению) основных средств, а также на расходы по приобретению (созданию самим налогоплательщиком) нематериальных активов определен п. 3 ст. 346.16 Кодекса. При этом согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН признаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Кроме того, в соответствии с положениями пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с данной статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Перечень расходов, признаваемых при применении УСН, установленный ст. 346.16 Кодекса, не содержит положений, предусматривающих возможность учета в расходах вновь созданной организации стоимости (остаточной стоимости) имущества, прав и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Однако в случае если регистрация права собственности на объект недвижимости и ввод его в эксплуатацию осуществлены организацией-правопреемником, то, по мнению ФНС России, такая организация вправе принять расходы по сооружению (изготовлению) указанного основного средства при определении налоговой базы по УСН.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. Егоров