Вопрос: Налогоплательщик находится на территории РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде и для целей исчисления НДФЛ признается налоговым резидентом РФ. До приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ с его заработной платы удерживался НДФЛ по ставке 30%.
В соответствии с Письмами Минфина России от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146, от 26.08.2011 № 03-04-06/1-192, от 02.09.2011 № 03-04-05/6-628, от 21.09.2011 № 03-04-06/6-226, от 06.09.2011 № 03-04-06/6-204 если работник находится на территории РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде, то заработная плата, полученная им с начала налогового периода, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. В указанной ситуации налоговому агенту следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.
Налогоплательщик обратился к работодателю с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм НДФЛ по ставке 30% в счет предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 13%. Налогоплательщику отказали, аргументировав это тем, что на основании п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат излишне уплаченных сумм НДФЛ можно произвести только в 2013 г. по итогам 2012 г., представив в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Правомерен ли отказ?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин