Вопрос: О порядке налогообложения НДС деятельности налогоплательщика по оказанию в I квартале 2010 г. услуг, поименованных в пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, если заявление об отказе от освобождения от налогообложения НДС указанных услуг представлено налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией за I квартал 2010 г., а в учетной политике налогоплательщика предусмотрен отказ от этого освобождения с 01.01.2010.
Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев вопрос об отказе от применения освобождений от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренных п.п. 29 и 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Статьей 163 Кодекса для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговый период установлен как квартал.
Согласно п. 2 ст. 6.1 Кодекса течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. При этом п. 8 вышеназванной статьи Кодекса установлено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Учитывая изложенное, если налогоплательщик, осуществляющий операции, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании п.п. 29 и 30 п. 3 ст. 149 Кодекса, решил воспользоваться правом об отказе от освобождения с 01.01.2010, то соответствующее заявление должно быть представлено в налоговый орган на основании ст. 6.1 Кодекса до 24 часов 11 января 2010 г. (поскольку 11 января 2010 г. в соответствии со ст. 112 Трудового кодекса Российской Федерации является первым рабочим днем после выходных и нерабочих праздничных дней в 2010 г.).
Из запроса следует, что налогоплательщиком заявление на отказ от освобождения от налогообложения услуг, предусмотренных п.п. 29 и 30 п. 3 ст. 149 Кодекса, представлено одновременно с представлением декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2010 г.
В связи с изложенным и учитывая, что заявление об отказе от освобождения от налогообложения услуг, предусмотренных п.п. 29 и 30 ст. 149 Кодекса, представлено одновременно с налоговой декларацией за I квартал 2010 г., в независимости от принятой этим налогоплательщиком учетной политики, в которой он предусмотрел отказ от вышеназванного освобождения с 01.01.2010, указанный налогоплательщик вправе не применять освобождения, предусмотренные п.п. 29 и 30 ст. 149 Кодекса:
- с 1 апреля (т.е. со II квартала), если заявление об отказе представлено 1 апреля 2010 г.;
- 1 июля (т.е. с III квартала), если заявление об отказе представлено в период со 2 по 20 апреля.
Поскольку, как следует из запроса, налогоплательщик в I квартале 2010 г. оказывал услуги, поименованные в п.п. 29 и 30 ст. 149 Кодекса, с налогом на добавленную стоимость, то сумма налога, предъявленная покупателям при их оказании, на основании п. 5 ст. 173 Кодекса, подлежит уплате в бюджет. При этом на основании п. 2 ст. 170 и п. 5 ст. 173 Кодекса право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) у налогоплательщика отсутствует.
Позиция, изложенная в настоящем письме, согласована с Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 16.08.2010 № 03-07-15/110).
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С. Шульгин