Вопрос: В 2011 г. организация безвозмездно передала ООО земельный участок площадью 50 га. Уставный капитал ООО более чем на 50 процентов состоит из вклада организации (учредителя). Права ООО на приобретенный участок были зарегистрированы.
ООО осуществило раздел земельного участка. Права на вновь образованные участки площадью 3 га, 5 га, 7 га, 35 га также были зарегистрированы.
В течение 2011 г. ООО вынуждено передать в собственность третьему лицу вновь образованные участки, оставив в своей собственности только участок площадью 35 га.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации. При этом безвозмездно полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.
Стоимость каких земельных участков следует учитывать ООО в составе доходов в целях налога на прибыль: земельного участка площадью 50 га или только переданных в течение 2011 г. третьему лицу вновь образованных участков?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли стоимости имущества, полученного безвозмездно от учредителя, и сообщает следующее.
На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Как следует из письма, организация получила от учредителя земельный участок и до истечения года с момента получения передала часть указанного земельного участка третьим лицам.
В данной ситуации считаем, что организация должна включить в состав доходов для целей налогообложения прибыли стоимость той части участка, которая была передана третьим лицам.
Одновременно доводим до сведения, что Федеральным законом от 28.12.2010 № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплат дивидендов (распределения прибыли)» в п. 1 ст. 251 Кодекса введен пп. 3.4.
Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.
Указанная норма Кодекса не содержит ограничений для целей налогообложения в части реализации имущества, полученного в целях увеличения чистых активов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин