Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации ООО (далее - Организация) просит дать письменные разъяснения по вопросу применения налогового законодательства.
Между организациями резидентами Российской Федерации заключен договор на оказание транспортно-энспедиторских услуг. По данному договору наша организация является экспедитором, т.е. организует транспортировку грузов Клиента по заявке Клиента.
Транспортировка подразумевает следующие этапы: прибытие транспортного средства на место погрузки; процесс загрузки/выгрузки транспортного средства в течение определенного количества часов, что оговорено в Договоре с Клиентом; перевозка груза в транспортном средстве до места выгрузки.
Под процессом загрузки/выгрузки понимается нахождение транспортного средства на территории места погрузки или выгрузки с тем, чтобы грузоотправитель или грузополучатель имел возможность самостоятельно провести манипуляции с грузом. В процессе манипуляций должен присутствовать водитель транспортного средства.
В процессе работы возникает такое понятие как простой. Суть его заключается в том, что процесс загрузки или выгрузки может длиться более оговоренных Договором часов, т.е. время, превышающее этот лимит, и будет являться простоем.
Согласно условиям договора заказчик услуг оплачивает штраф за простой в случае прибытия транспортного средства на погрузку/разгрузку не позднее планового время погрузки/разгрузки, но провело там более оговоренного времени. В договоре согласована величина штрафа за каждый час простоя, возникшего на загрузке или выгрузке.
Просим разъяснить:
1. Правильно ли мы понимаем, что в данном случае штраф за простой, предусмотренный условиями договора, относится к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг)?
2. Подлежит ли данная сумма включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании норм статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросом о включении суммы штрафа за простой, предусмотренный условиями договора, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
По нашему мнению, суммы штрафа за простой, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг.
Таким образом, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России
И. Трунин