Вопрос: О принятии к вычету НДС, исчисленного в I квартале 2009 г. по операции реализации товаров на экспорт, если обоснованность применения ставки 0 процентов документально не была подтверждена.
Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Как следует из запроса, налогоплательщик реализовал товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, в I квартале 2009 года. По истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик не собрал пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), в связи с чем представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2009 года. В указанной налоговой декларации налогоплательщик отразил сумму НДС, исчисленную по операции по реализации товаров на экспорт, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которой документально не подтверждена. В отношении указанных операций по реализации товаров на экспорт пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса, налогоплательщик собрал в I квартале 2012 года и отразил в налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 года, представленной 20 апреля 2012 года, сумму налога, ранее исчисленную по операции реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которой ранее не была документально подтверждена.
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 19.05.2009 № 17473/08 сделан вывод, что указание в пункте 2 статьи 173 Налогового кодекса на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету.
В вышеприведенном случае таким налоговым периодом являлся I квартал 2009 года.
Из определения Высшего Арбитражного Суда от 23.03.2010 № 1199/10 следует, что вышеуказанный трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса для подачи налоговой декларации в налоговые органы.
С учетом изложенного сумма налога, ранее исчисленная в I квартале 2009 года в связи с отсутствием документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса, по операции реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, могла быть заявлена налогоплательщиком к вычету в налоговой декларации по НДС, представленной не позднее 31.03.2012, при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. Григоренко