Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО по вопросу представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц в виде дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Обязанности налоговых агентов указаны в пункте 3 статьи 24 Кодекса и включают в себя как обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации, так и обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Обязанности налоговых агентов следует рассматривать в системной взаимосвязи друг с другом. Возникновение у организации — налогового агента обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов неизбежно влечет за собой возникновение у такой организации обязанности по представлению в налоговый орган сведений о доходах налогоплательщика, с которых были исчислены, удержаны и перечислены в бюджет данные суммы налогов.
Нарушение данного принципа может привести к нарушениям прав и законных интересов налогоплательщиков, поскольку налоговые органы, не обладая информацией о суммах налогов, удержанных у налогоплательщиков, не смогут надлежащим образом выполнять возложенную на них функцию по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе по предоставлению налоговых вычетов, возврату излишне удержанных сумм налогов и т.п.
Применительно к доходам физических лиц данный принцип реализован, в частности, в положениях статьи 230 Кодекса, пункт 2 которой (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) предписывал налоговым агентам ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов.
С 01.01.2014 пунктом 4 статьи 230 Кодекса законодатель установил иной механизм представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. При этом состав сведений, подлежащих представлению в налоговый орган, не изменился.
Учитывая изложенное, сведения о доходах физических лиц, предусмотренные пунктом 4 статьи 230 Кодекса, представляются налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу — получателю доходов.
В дополнение ФНС России сообщает, что 29.08.2014 на официальном сайте regulation.gov.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» размещен для публичного обсуждения в срок по 29.09.2014 проект приказа ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» и сводный отчет о проведении оценки регулирующего воздействия. Полный электронный адрес: http://regulation.gov.ru/project/11808.html?point=view_project&stage=2&stage_id=12251.
Проект обновленной формы Декларации дополнен Приложением № 2, предназначенным для отражения сведений о доходах физических лиц, предусмотренных пунктом 4 статьи 230 Кодекса.