Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) может применяться, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса нестационарная торговая сеть — это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
К нестационарному торговому объекту относится, в частности, палатка, которая представляет собой сборно-разборную конструкцию, оснащенную прилавком, не имеющую торгового зала.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через палатку, устанавливаемую на территории рынков, находящихся в различных муниципальных образованиях, и изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Статьей 346.29 Кодекса определено, что при осуществлении розничной торговли через палатку исчисление налоговой базы по ЕНВД осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место» (в отношении объектов площадью не более 5 квадратных метров) или физического показателя базовой доходности — «площадь торгового места» (в отношении объектов площадью более 5 квадратных метров).
Пунктом 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ (зарегистрирован в Минюсте России 01.09.2014, регистрационный № 33922), установлено, что при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО).
Глава 26.3 Кодекса не содержит норм, определяющих какие-либо особенности постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, а также порядка исчисления единого налога в зависимости от характера осуществления этой деятельности (через стационарное торговое место или в разъездном режиме через нестационарное торговое место) и периода ее осуществления (ежедневно или в отдельные дни недели).
Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2009 отменена норма абзаца третьего пункта 6 статьи 346.29 Кодекса, которая предоставляла право налогоплательщикам ЕНВД самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
При этом положения статьи 346.27 и пункта 6 статьи 346.29 Кодекса позволяют указанным налогоплательщикам учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности через такие факторы, как величина доходов, режим работы, сезонность и иные особенности, если они учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении значения коэффициента К2 (значений соответствующих подкоэффициентов).
В этих условиях в случае если представительным органом муниципального образования такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы, при определении значения корректирующего коэффициента К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик вправе скорректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса.
Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 346.26 Кодекса определение тех или иных факторов влияния на результаты предпринимательской деятельности, учитываемых коэффициентом К2, и установление конкретных его значений по видам предпринимательской деятельности на территории соответствующего муниципального образования является правом представительного органа данного муниципального образования, то с предложениями о внесении в указанные нормативные правовые акты поправок, предусматривающих уменьшение установленных значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2, налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы соответствующих муниципальных образований.
Одновременно ФНС России сообщает, что в соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 3 Кодекса при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а также налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
В случае несоблюдения данных требований налогоплательщик вправе опротестовать нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования о введении на территории образования единого налога на вмененный доход в судебном порядке.
Что касается вопроса отнесения осуществляемой предпринимательской деятельности к кодам Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (далее — ОКВЭД), то сообщаем, что в соответствии с пунктом 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 № 677 «Об общероссийских классификаторах техникоэкономической и социальной информации в социальноэкономической области», определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
При этом хозяйствующий субъект должен руководствоваться ОКВЭД, характеризующим содержание оказываемой услуги и требования к ее оказанию.
Кроме того, сообщаем, что с 2013 года все режимы налогообложения (в том числе и ЕНВД) применяются в добровольном порядке и налогоплательщик может выбрать устраивающий его режим налогообложения осуществляемой им деятельности.
В частности, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через объекты нестационарной торговой сети, вправе применять патентную систему налогообложения (глава 26.5 Кодекса).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. ГРИГОРЕНКО