Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость организацией, являющейся плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД), и сообщает следующее.
Как следует из обращения, организация, являющаяся налогоплательщиком ЕНВД, периодически осуществляет операции, не подпадающие под налогообложение единым налогом и признаваемые объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики налога на добавленную стоимость (в том числе перечисленные в пункте 5
статьи 173 Кодекса) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.
Вместе с тем на основании пункта 4 статьи 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Кодекса не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Таким образом, организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и не осуществляющие иной деятельности (в том числе заявленные при регистрации в налоговом органе), кроме деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом, освобождены от обязанности представлять в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, плательщиками которых они не являются в связи с применением данного специального налогового режима в отношении конкретных видов деятельности.
Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 07.05.2010 № ШС-37-3/1285@, размещенном на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения».
В случае если организация, осуществляющая деятельность, подпадающую под ЕНВД, также разово осуществляет виды деятельности, не подпадающие под указанную систему налогообложения, то такая организация не освобождается от обязанности представлять налоговые декларации по общему режиму налогообложения.
Таким образом, организация, применяющая ЕНВД и осуществляющая разовые операции по видам деятельности, не подпадающим под данный специальный режим налогообложения, обязана представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость только за те налоговые периоды, в которых у указанной организации возникает обязанность по исчислению и уплате данного налога в соответствии с главой 21 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
При этом, если в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, указанная организация не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, а также не исполняет обязанности налогового агента по данному налогу, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета декларации по налогу на добавленную стоимость у указанной организации отсутствует.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. ГРИГОРЕНКО