Вопрос: Основным видом деятельности организации является оптовая торговля машинами и оборудованием в РФ и их экспорт в ЕАЭС.
В I квартале 2015 г. в книге продаж учтена реализация товаров на экспорт за декабрь 2014 г., так как в феврале 2015 г. получено заявление об уплате косвенных налогов за IV квартал 2014 г. от покупателей из Казахстана.
Согласно учетной политике организации НДС по косвенным расходам принимается к вычету в следующей пропорции: сумма реализации подтвержденной к общей сумме реализации в отчетном периоде. В IV квартале 2014 г. суммы НДС по косвенным расходам приняты к вычету частично. Оставшаяся сумма НДС по этим расходам отражена в книге покупок за I квартал 2015 г., когда собран пакет документов для подтверждения ставки НДС 0%.
По косвенным расходам в IV квартале 2014 г. в программе и в счетах-фактурах и в книге покупок стоит код вида операции 01 «Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав», а в I квартале 2015 г. в книге покупок по тем же косвенным расходам автоматически в программе проставляется код 25 «Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов». В предыдущих отчетных периодах данные суммы НДС по косвенным расходам не восстанавливались и учитываются для целей НДС впервые в I квартале 2015 г.
Какие коды видов операции считать верными для счетов-фактур, полученных по косвенным расходам, при экспорте в страны ЕАЭС, если пакет для подтверждения ставки НДС 0% собран в срок до 180 дней, в том числе по косвенным расходам прошлых налоговых периодов?
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу, касающемуся указания в книгах покупок кодов видов операций при регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом «д» пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137), в графе 2 книги покупок указывается код вида операции по перечню, утверждаемому федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ утверждены коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Согласно письму ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ указанные коды видов операций отражаются в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгах покупок и продаж, формы которых утверждены постановлением Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 29.11.2014 № 1279). В указанном письме ФНС России рекомендовано до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ при заполнении кодов видов операций в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж также использовать и дополнительные коды видов операций, указанные в приложении к вышеуказанному письму ФНС России.
Согласно утвержденным приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ кодам видов операций операция по приобретению товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13, отражается в книге покупок по коду вида операции 01.
Отдельного кода для указанных операций по приобретению товаров, работ, услуг, имущественных прав в случае, когда эти товары, работы, услуги, имущественные права использовались при производстве и (или) реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ и вышеуказанным письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ не предусмотрено.
С учетом изложенного в графе 2 книги покупок при регистрации счетов-фактур, полученных покупателем от продавцов по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам, указывается код вида операции 01, в том числе и в случае, когда указанные товары, работы, услуги, имущественные права использовались в отношении операций по реализации товаров на экспорт, в том числе в государства - члены Евразийского экономического союза.
Что касается кода вида операции 25, то данный код согласно письму ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ рекомендовано указывать в случае регистрации счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм НДС, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. ГРИГОРЕНКО