Вопрос: Согласно письму Минфина России от 18.03.2015 № 03-07-15/14580, доведенному письмом ФНС России от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@, налоговый орган должен учесть заявление ИП о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, представленное за тот период, в котором им утрачено право на применение ПСН, и определить наличие у него данного права на основании представленных документов. ИП зарегистрирован в 2010 г., с момента регистрации применяет УСН. ПСН применяет с 01.01.2013 по 31.12.2013. Право на ПСН утрачено в связи с неоплатой 2/3 налога по сроку не позже 02.12.2013 и, как следствие, ИП перешел на ОСН с 01.01.2013.Подано уведомление об использовании права на освобождение от НДС с 01.01.2013 по 31.12.2013, так как выручка за октябрь — декабрь 2012 г. (период применения УСН) не превышает 2 млн руб. Документы представлены в соответствии с нормами ст. 145 НК РФ.Правомерно ли налоговый орган отказывает в освобождении от уплаты НДС, считая ИП вновь созданным на основании п. 7 ст. 346.45 НК РФ и не учитывая выручку ИП в предшествующем периоде?
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу порядка применения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при утрате индивидуальным предпринимателем (далее — ИП) права на применение патентной системы налогообложения (далее — ПСН) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее — НДС), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ИП без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Согласно пункту 3 статьи 145 Кодекса лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
На основании вышеизложенного ИП могут получить освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС по истечении трех календарных месяцев применения общего режима налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 145 Кодекса.
Вместе с тем при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей НДС ИП, утратившими право на применение ПСН в связи с невыполнением условий по ее применению, следует руководствоваться пунктом 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 и постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.09.2013 № 3365/13, на основании которых налоговый орган должен учесть заявление ИП о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, представленное за тот период, в котором им утрачено право на ПСН, и определить наличие у него данного права.
Указанная позиция Минфина России (письмо Минфина России от 18.03.2015 № 03-07-15/14580) доведена до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@. Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 16.06.2015 № 03-07-14/34600.
Таким образом, ИП имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии представления им уведомления и документов, предусмотренных пунктами 3 и 6 статьи 145 Кодекса, и в случае, если наличие таких документов у налогоплательщика предусмотрено Кодексом.
Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» (далее — Закон) обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в форме электронного документа, подлежит рассмотрению в порядке, установленном статьей 10 Закона.
В случае если после получения ответа на обращение возникнет необходимость в личном приеме, Вы можете обратиться в общественную приемную ФНС России в порядке, предусмотренном статьей 13 Закона.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. ГРИГОРЕНКО