Вопрос: Организация заключила договор с банком об открытии невозобновляемой кредитной линии. За открытие кредитной линии вносится плата, определяемая условиями кредитного договора следующим образом: «За открытие кредитной линии заемщик уплачивает кредитору плату в размере 1 (один) процента от лимита кредитной линии, указанного в договоре, что составляет 1 000 000,00 (один миллион) руб. Плата уплачивается единовременно до первой выдачи кредита». Величина платы является неизменной и по сути является платой за предоставленное до момента выдачи кредита право пользования кредитной линией.
Минфин России в своих письмах высказал позицию, что если плата за открытие кредитной линии выражена в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налога на прибыль организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.
Вправе ли организация при наличии вышеуказанного условия определения платы за открытие кредитной линии учитывать расходы в виде процентов для целей налога на прибыль равномерно в течение всего срока действия кредитного договора на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 2.2 Положения «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», утвержденного Центральным банком Российской Федерации от 31.08.1998 № 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из условий, установленных пп. 2 п. 2.2 вышеуказанного Положения.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
В частности, ст. 269 НК РФ установлен порядок определения предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, в случае если комиссионное вознаграждение организации-кредитора за открытие ею кредитной линии выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В случае если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН