Федеральная налоговая служба в связи с изменением с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.
Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) до 1 января 2016 года организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Пунктом 9 статьи 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» в абзац первый пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса внесено изменение, согласно которому уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал.
Следовательно, с 1 января 2016 года такой порядок уплаты налога должны начать применять налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн. руб. в квартал x 4 квартала и 15 млн. руб. в квартал x 4 квартала).
Соответственно, налогоплательщики, у которых за 2015 год доходы от реализации составили от 40 до 60 млн. руб., в I квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля, 28 марта 2016 года. Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года с указанием нулей по строкам 120 - 140 и 220 - 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «21» по строке 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)», и с указанием прочерков по строкам 320 - 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02.
Налоговым органам при получении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2015 год, составленных в целом по организации, необходимо:
1) выбрать налогоплательщиков, у которых согласно декларации [стр. 010 Листа 02 с кодами «1», «2», «3», «4» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» + стр. 010 Листа 05 с кодами «1», «2», «3» по реквизиту «Вид операции» + (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 050) Листа 06]/4 доход от реализации выше 10 млн. руб., но не превышает сумму 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал 2015 года;
2) проверить, исчислены ли данными налогоплательщиками в налоговых декларациях (в уточненных налоговых декларациях) за 9 месяцев 2015 года ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года (строки подраздела 1.2 Раздела 1, стр. 320 - 340 Листа 02, стр. 121 Приложений № 5 к Листу 02);
3) если в карточках расчетов с бюджетом (КРСБ) при наступлении сроков уплаты отражаются начисленные суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2016 года, то структурное подразделение налогового органа по месту учета налогоплательщика, осуществляющее проверку налоговых деклараций за 2015 год, формирует служебную записку о необходимости сложения указанных сумм по соответствующим срокам уплаты в соответствующем разделе информационного ресурса «Камеральные налоговые проверки» и последующего автоматического отображения в КРСБ.
В пятидневный срок со дня сложения платежей налоговый орган информирует налогоплательщика об изменении порядка уплаты им авансовых платежей (рекомендуемая форма сообщения приведена в приложении № 1 к настоящему письму);
4) при наличии у указанного в пункте 3 налогоплательщика обособленных подразделений на территориях, подведомственных иным налоговым органам, налоговый орган по месту нахождения организации в этот же срок направляет в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (по месту нахождения ответственных обособленных подразделений), информационное сообщение об изменении с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиком авансовых платежей налога на прибыль организаций.
Информационное сообщение направляется по СЭД в электронном виде, заверяется ЭЦП руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (рекомендуемый текст информационного сообщения приведен в приложении № 2 к настоящему письму).
При получении информационного сообщения налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) налогоплательщика формируются служебные записки о необходимости сложения исчисленных ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2016 года по установленным срокам уплаты в соответствующем разделе информационного ресурса «Камеральные налоговые проверки» и последующего автоматического отображения в КРСБ.
Особенности составления налоговых деклараций налогоплательщиками, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов, изложены в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденном приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600@ (абзац четвертый пункта 1.1, абзац второй пункта 1.4, пункты 1.5, 1.6, 4.3, абзацы первый и четвертый пункта 5.8, абзацы восьмой и десятый пункта 5.11, абзацы первый и второй пункта 10.5).
Доведите данное письмо ФНС России до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН