Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО и по вопросу порядка отражения симметричных корректировок в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.
Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее - Федеральный закон № 150-ФЗ) внесены изменения в том числе в статью 105.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которыми право налогоплательщика на применение симметричной корректировки дополнено следующим основанием.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.18 Кодекса (в редакции Федерального закона № 150-ФЗ) российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки (далее - другая сторона сделки), при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, могут быть применены цены, на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) (в случае, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса) (далее - самостоятельная корректировка).
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 105.18 Кодекса (в редакции Федерального закона № 150-ФЗ) право на применение симметричной корректировки у другой стороны сделки возникает в случае, если налогоплательщик, осуществивший самостоятельную корректировку, представил налоговую декларацию, в которой отражена соответствующая корректировка, и погасил сумму недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии).
Симметричные корректировки по налогу на прибыль организаций отражаются другой стороной сделки в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций, представленных по итогам налогового периода, за который налогоплательщик осуществил самостоятельную корректировку.
В действующей в настоящее время форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, не отводится отдельная строка (лист) для отражения симметричных корректировок.
До внесения соответствующих изменений симметричные корректировки следует отражать по строке 401 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с указанием того периода, за который налогоплательщик осуществил самостоятельную корректировку, в частности, 2015 года.
Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщик вправе представить пояснительную записку, содержащую сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик произвел симметричную корректировку.
Налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки в отношении налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиками, в порядке, предусмотренном статьей 88 Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 105.17 Кодекса контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ