Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения дохода, полученного участником договора простого товарищества в конкретной ситуации, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль организаций не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Следовательно, доход, полученный в виде имущества при прекращении договора простого товарищества, в пределах стоимости вклада в совместную деятельность, внесенного ранее в виде имущественного права, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом необходимо отметить, что при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (пункт 6 статьи 278 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
А.С. Кизимов