Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом по вопросу применения отдельных положений главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с 1 января 2017 года сообщает.
1. Согласно пункту 7 статьи 346.43 Кодекса размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, указаны в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса.
В свою очередь, Федеральным законом от 03.07.2016 № 248-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее —- Федеральный закон № 248-ФЗ) с 1 января 2017 года субъектам Российской Федерации предоставлено право в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее — ОКВЭД2) и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее — ОКПД2).
Таким образом, по видам деятельности, указанным в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, субъект Российской Федерации самостоятельно определяет степень детализации при установлении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, учитывая при этом требования ОКВЭД2 и ОКПД2.
Кроме того, согласно положениям подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса (в редакции Федерального закона № 248-ФЗ) субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 вышеназванной статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД2 и коды услуг в соответствии с ОКПД2, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.
2. Законами субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.50 Кодекса может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
При этом с 1 января 2017 года виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации в соответствии с пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 8статьи 346.43 Кодекса, а виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению — на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством Российской Федерации.
В связи с этим при установлении налоговой ставки в размере 0 процентов по бытовым услугам начиная с 1 января 2017 года их перечень необходимо дифференцировать в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.50 Кодекса.
В случае если один и тот же вид услуги, относящийся к сфере бытовых, имеет аналоги в ОКВЭД2 и ОКПД2 и в отношении такой бытовой услуги установлена налоговая ставка 0 процентов, то с целью детализации такой услуги следует применять коды, приведенные в обоих классификаторах.
Врио директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ