В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что при решении вопроса о применении налога на добавленную стоимость в отношении процентов, получаемых продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, рекомендуем руководствоваться письмами Департамента от 21 мая 2015 г. № 03-07-05/29303 и 4 июня 2015 г. № 03-07-05/32290, упоминаемыми в письме.
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пункту 1 статьи 317.1 Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 315-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации (далее — Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 315-ФЗ) в случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором.
На основании пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 315-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 августа 2016 года.
Таким образом, с 1 августа 2016 года законные проценты подлежат начислению и отражению в составе внереализационных доходов или расходов налогоплательщика, если это напрямую предусмотрено договором или законом. При отсутствии такого условия законные проценты не начисляются.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком в налогом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на конец каждого месяца согласно положениям статьей 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А. Смирнов