Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу определения статуса задолженности перед государственной корпорацией «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» (далее — Внешэкономбанк) и сообщает следующее.
Критерии отнесения непогашенной задолженности налогоплательщика — российской организации по долговым обязательствам к контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли организаций установлены пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
При этом в случае если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4—6 статьи 269 НК РФ.
Статьей 269 НК РФ предусмотрены случаи, когда непогашенная задолженность не признается контролируемой в целях главы 25 НК РФ.
Пунктом 9 статьи 269 НК РФ определено, что непогашенная задолженность, указанная в подпункте 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ, не признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:
долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), не признаваемым взаимозависимым лицом как с налогоплательщиком — российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;
с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранным лицом, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, и (или) его взаимозависимым лицом, указанным в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.
Однако применительно к задолженности перед Внешэкономбанком названные положения НК РФ неприменимы, поскольку на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 17.05.2007 № 82-ФЗ «О банке развития» на Внешэкономбанк не распространяются положения законодательства о банках и банковской деятельности, регулирующие порядок государственной регистрации кредитных организаций и выдачи им лицензий на осуществление банковских операций.
Таким образом, правовой статус Внешэкономбанка не позволяет применять вышеуказанные положения НК РФ в части признания задолженности налогоплательщика — российской организации перед Внешэкономбанком неконтролируемой.
Вместе с тем сообщается, что в настоящее время разрабатывается проект федерального закона, целью которого является урегулирование вопроса признания неконтролируемой для целей главы 25 НК РФ непогашенной задолженности российской организации — налогоплательщика перед Внешэкономбанком.
После проведения процедур, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2004 № 260 «О Регламенте Правительства Российской Федерации и Положении об Аппарате Правительства Российской Федерации», указанный проект федерального закона будет внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
А.А. Смирнов