Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль при уменьшении уставного капитала акционерного общества и сообщает следующее.
В случаях, предусмотренных Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ), акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал (статья 29 Закона № 208-ФЗ).
В частности, согласно пункту 6 статьи 35 Закона № 208-ФЗ в случае, если стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 указанной статьи, общество обязано принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов; о ликвидации общества.
В целях налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
Подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Таким образом, если акционерное общество уменьшает уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него пунктом 6 статьи 35 Закона № 208-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу подпункта 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения.
Аналогичная позиция Департамента указана в письме Минфина России от 06.08.2013 № 03-03-10/31651, направленном ФНС России письмом от 15.08.2013 № АС-4-3/14908@ для сведения налогоплательщиков и использования в работе налоговыми органами.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ