Об удержании НДФЛ и уплате страховых взносов с суммы перечисленного физлицу аванса

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ­ООО по вопросу исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в отношении выплат физичес­ким лицам (не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей) по гражданско-правовым до­гово­рам, а также уплаты страховых взносов и в соответствии со ста­тьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно пунк­ту 1 ста­тьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физичес­ких лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ста­тьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунк­том 1 пунк­та 1 ста­тьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом пе­рио­де по гражданско-правовым до­гово­рам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового пе­рио­да независимо от того, в каком налоговом пе­рио­де будет произведен окончательный расчет пос­ле подписания акта выполненных работ (оказанных ­услуг).

Налоговыми агентами в соответствии с пунк­том 1 ста­тьи 226 Кодекса признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.

Согласно пунк­ту 3 ста­тьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ста­тьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового пе­рио­да применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунк­том 1 ста­тьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный пе­рио­д, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового пе­рио­да суммы налога.

На основании пунк­та 4 ста­тьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пунк­т 6 ста­тьи 226 Кодекса).

2. Положениями подпунк­та 1 пунк­та 1 ста­тьи 420 Кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых до­гово­ров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подпунк­том 2 пунк­та 3 ста­тьи 422 Кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по до­гово­рам гражданско-правового характера.

Согласно положениям ста­тьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по до­гово­ру подряда (до­гово­ру возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.

Учитывая изложенное, вознаграждение, пре­ду­смот­ренное упомянутыми гражданско-правовыми до­гово­рами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование пос­ле окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян